Reduccions en la base imposable

Les rendes procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de patents, dibuixos o models, plans, fórmules o procediments secrets, de drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques, tindran dret a una reducció en la base imposable en el percentatge que resulti de multiplicar per un 60 % el resultat del següent coeficient:

1. En el numerador, les despeses incorreguts per l'entitat cedent directament relacionats amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació amb tercers no vinculats amb aquella.Aquestes despeses s'incrementaran en un 30 %, sense que, en cap cas, el numerador pugui superar l'import del denominador.

2. En el denominador, les despeses incorreguts per l'entitat cedent directament relacionats amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació i, en el seu cas, de l'adquisició de l'actiu.

En cap cas no s'inclouran en el coeficient anterior despeses financeres, amortitzacions d'immobles o altres despeses no relacionades directament amb la creació de l'actiu.

L'anterior també resultarà d'aplicació en el cas de transmissió dels actius intangibles referits en el mateix, quan l'esmentada transmissió es realitzi entre entitats que no tinguin la condició de vinculades.

Per a l'aplicació de la reducció prevista a l'article 23 de la LIS s'hauran de complir els següents requisits:

1. Que el cessionari utilitzi els drets d'ús o d'explotació en el desenvolupament d'una activitat econòmica i que els resultats d'aquesta utilització no es materialitzin en el lliurament de béns o prestació de serveis pel cessionari que generin despeses fiscalment deduïbles en l'entitat cedent, sempre que, en aquest últim cas, l'esmentada entitat estigui vinculada amb el cessionari.

2. Que el cessionari no resideixi en un país o territori de nul·la tributació o qualificat com a paradís fiscal, tret que estigui situat en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acrediti que l'operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitzi activitats econòmiques.

3. Quan un mateix contracte de cessió inclogui prestacions accessòries de serveis s'haurà de diferenciar a l'esmentat contracte la contraprestació corresponent als mateixos.

4. Que l'entitat disposi dels registres comptables necessaris per poder determinar els ingressos i despeses directes corresponents als actius objecte de cessió.

Fins al 30 de juny de 2016, en el cas de cessió d'actius intangibles, als efectes de la seva integració en la base imposable en un 40 % del seu import, amb independència que l'actiu estigui o no reconegut en el balanç de l'entitat, s'entendrà per rendes la diferència positiva entre els ingressos de l'exercici procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació dels actius, i les quantitats que siguin deduïdes en el mateix per aplicació dels articles 12.2 o 13.3 de la LIS, en el seu cas, i per aquelles despeses de l'exercici directament relacionades amb l'actiu cedit.

Des de l'1 de juliol de 2016, en el cas de cessió d'actius intangibles, als efectes de la seva integració en la base imposable  amb la reducció prevista a l'article 23 del LIS, amb independència de què l'actiu estigui o no reconegut en el balanç de l'entitat, s'entendrà per rendes la diferència positiva entre els ingressos de l'exercici procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació dels actius, i les quantitats que siguin deduïdes en el mateix per aplicació de l'article 12.2 del LIS, en el seu cas, i per aquelles despeses de l'exercici directament relacionades amb l'actiu cedit.

En cap cas no donaran dret a la reducció les rendes procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació, o de la transmissió, de marques, obres literàries, artístiques o científiques, incloses les pel·lícules cinematogràfiques, de drets personals susceptibles de cessió, com els drets d'imatge, de programes informàtics, equips industrials, comercials o científics, ni de qualsevol altre dret o actiu diferent dels assenyalats en l'apartat 1 de l'article 23 de la LIS.

Amb caràcter previ a la realització de les operacions, el contribuent podrà sol·licitar a l'Administració tributària un acord previ de qualificació dels actius com a pertanyents a alguna de les categories a què es refereix l'article 23.1 de la LIS, i de valoració en relació amb els ingressos procedents de la cessió d'aquells i de les despeses associades, així com de les rendes generades en la transmissió.

L'esmentada sol·licitud s'acompanyarà d'una proposta de valoració, que es fonamentarà en el valor de mercat.

La proposta podrà entendre's desestimada una vegada transcorregut el termini de resolució.

La resolució d'aquest acord requerirà informe vinculant emès per la Direcció General de Tributs, en relació amb la qualificació dels actius.En cas d'estimar-lo procedent, la Direcció General de Tributs podrà sol·licitar opinió no vinculant sobre això, al Ministeri d'Economia i Competitivitat.