Reduccions en la base imposable

Les rendes procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de patents, dibuixos o models, plans, fórmules o procediments secrets, de drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques, tindran dret a una reducció en la base imposable en el percentatge que resulti de multiplicar per un 60% el resultat del següent coeficient:

1. En el numerador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacionades amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació amb tercers no vinculats amb aquella. Aquestes despeses s'incrementaran en un  30%, sense que, en cap cas, el numerador pugui superar l'import del denominador.

2. En el denominador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacionades amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació i, si escau, de l'adquisició de l'actiu.

En cap cas s'han d'incloure en el coeficient anterior despeses financeres, amortitzacions d'immobles o altres despeses no relacionades directament amb la creació de l'actiu.

L'anterior també resultarà d'aplicació en el cas de transmissió dels actius intangibles referits en el mateix, quan aquesta transmissió es realitzi entre entitats que no tinguin la condició de vinculades.

Per a l'aplicació de la reducció prevista en l'article 23 de la  LIS hauran de complir-se els següents requisits:

1. Que el cessionari utilitzi els drets d'ús o d'explotació en el desenvolupament d'una activitat econòmica i que els resultats d'aquesta utilització no es materialitzin en el lliurament de béns o prestació de serveis pel cessionari que generin despeses fiscalment deduïbles en l'entitat cedent, sempre que, en aquest últim cas, aquesta entitat estigui vinculada amb el cessionari.

2. Que el cessionari no resideixi en un país o territori de nul·la tributació o qualificat de paradís fiscal, llevat que estigui situat en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acrediti que l'operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitzi activitats econòmiques.

3. Quan un mateix contracte de cessió inclogui prestacions accessòries de serveis haurà de diferenciar-se en aquest contracte la contraprestació corresponent als mateixos.

4. Que l'entitat disposi dels registres comptables necessaris per poder determinar les despeses i els ingressos directes corresponents als actius objecte de cessió.

Fins al 30 de juny de 2016, en el cas de cessió d'actius intangibles, als efectes de la seva integració en la base imposable en un 40% del seu import, independentment del fet que l'actiu estigui o no reconegut en el balanç de l'entitat, s'entendrà per rendes la diferència positiva entre els ingressos de l'exercici procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació dels actius, i les quantitats que siguin deduïdes en el mateix per aplicació dels articles 12.2  o 13.3 de la LIS, si escau, i per aquelles despeses de l'exercici directament relacionats amb l'actiu cedit.

Des de l'1 de juliol de 2016, en el cas de cessió d'actius intangibles, als efectes de la seva integració en la base imposable  amb la reducció prevista en l'article 23 de la LIS, independentment del fet que l'actiu estigui o no reconegut en el balanç de l'entitat, s'entendrà per rendes la diferència positiva entre els ingressos de l'exercici procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació dels actius, i les quantitats que siguin deduïdes en el mateix per aplicació de l'article 12.2 de la LIS, si escau, i per aquelles despeses de l'exercici directament relacionats amb l'actiu cedit.

En cap cas donaran dret a la reducció les rendes procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació, o de la transmissió, de marques, obres literàries, artístiques o científiques, incloses les pel·lícules cinematogràfiques, de drets personals susceptibles de cessió, com els drets d'imatge, de programes informàtics, equips industrials, comercials o científics, ni de qualsevol altre dret o actiu diferent dels assenyalats en l'apartat 1 de l'article 23 de la LIS.

Amb caràcter previ a la realització de les operacions, el contribuent podrà sol·licitar a l'Administració tributària un acord previ de qualificació dels actius com pertanyents a alguna de les categories a què es refereix l'article 23.1 de la LIS, i de valoració en relació amb els ingressos procedents de la cessió d'aquells i de les despeses associades, així com de les rendes generades en la transmissió.

Aquesta sol·licitud s'ha d'acompanyar d'una proposta de valoració, que s'ha de fonamentar en el valor de mercat.

La proposta es pot entendre desestimada una vegada transcorregut el termini de resolució.

La resolució d'aquest acord requereix l'informe vinculant emès per la Direcció General de Tributs, en relació amb la qualificació dels actius. En cas de considerar-ho procedent, la Direcció General de Tributs pot sol·licitar l'opinió no vinculant sobre això del Ministeri d'Economia i Competitivitat.