4.2.1. Control sobre tributs interns

Les actuacions de control sobre tributs interns engloben les següents actuacions, excloent els referents a impostos especials, mediambientals i els que recauen sobre el comerç exterior:

• Actuacions inspectores sobre tributs interns.

• Control gestor sobre la generalitat dels contribuents i control sobre contribuents inclosos en el sistema de tributació per mòduls.

• Control gestor sobre grans empreses.

  Les actuacions de control inspector tenen per finalitat detectar i regularitzar els incompliments més complexos i perseguir les formes més sofisticades de frau. El seu caràcter selectiu les fa recaure sobre els contribuents que presenten un risc fiscal més elevat.

  Aquestes actuacions són realitzades pels òrgans de les Delegacions Especials i pels òrgans de la Delegació Central de Grans Contribuents que tenen encomanat el desenvolupament de la inspecció tributària.

  La seva realització té un gran component investigador i requereix, en general, una revisió exhaustiva de la situació tributària del contribuent objecte d'actuació inspectora, per a la qual cosa els òrgans que les duen a terme estan dotats de les facultats més àmplies que la normativa atribueix a l'Administració Tributària.

  El control gestor té per finalitat la detecció i correcció d'errors i incompliments menys complexos i es caracteritza perquè s'adreça a la generalitat de contribuents amb motiu de campanyes anuals, amb fort suport en la informació disponible i en el sistema informàtic que l'analitza. Es refereix a obligacions individualment considerades, està basat en controls formals i de tipus documental, sense revisió de la comptabilitat mercantil del contribuent, i és realitzat normalment des de les pròpies oficines.

  El control gestor es realitza pels corresponents òrgans de les Delegacions Especials, de la Delegació Central de Grans Contribuents i, si escau, de l'Oficina Nacional de Gestió Tributària.

  Juntament amb aquests controls, es computen les actuacions gestores sobre les grans empreses, que són aquelles volum d'operacions del qual supera la xifra de 6,01 milions d'euros durant l'any natural immediatament anterior, calculat conforme a l'article 121 de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l'impost sobre el valor afegit, el que determina que tinguin unes obligacions fiscals específiques i diferents de la resta dels obligats tributaris.

  Aquestes actuacions es realitzan pels òrgans de l'àrea d'Inspecció Financera i Tributària, a través de les Unitats de Gestió de Grans Empreses (UGGES) en l'àmbit de les Delegacions Especials, així com per les Unitats de Gestió i la Unitat de Control Tributari i Duaner, integrades respectivament en la Dependència d'Assistència i Serveis Tributaris i en la Dependència de Control Tributari i Duaner de la Delegació Central de Grans Contribuents.

  Les actuacions de control gestor sobre les grans empreses són, entre d'altres, la comprovació de les devolucions previstes en la normativa tributària i la realització d'actuacions de verificació de dades i de comprovació limitada que poden donar lloc a les subsegüents liquidacions.

  Juntament amb les anteriors actuacions de comprovació també s'inclouen en aquest indicador les actuacions d'investigació i les de caràcter auxiliar.

  El 2018 s'han desenvolupat més d'1,58 milions d'actuacions de control de tributs interns, de les quals la gran majoria han estat actuacions de comprovació, 1,53 milions. Dins aquestes s'estableixen vuit grups d'actuacions, entre els quals han destacat durant aquest any les de control de l'aplicació de la normativa (864.650 actuacions), les de control d'activitats econòmiques (525.145 actuacions) i les realitzades sobre grans empreses, multinacionals i grups fiscals (18.545 actuacions).

Actuacions inspectores sobre tributs interns

Aquestes actuacions comprenen totes les realitzades pels òrgans de l'àrea d'Inspecció Financera i Tributària de les Delegacions Especials i de la Delegació Central de Grans Contribuents, en exercici de les funcions administratives atribuïdes a la inspecció tributària per l'article 141 de la Llei general tributària.

L'import total de deute liquidat el 2018 va ascendir a 4.985,30 milions d'euros. En aquest import es recull tant deute instruït i liquidat en el propi exercici 2018, com deute instruït en exercicis anteriors i liquidat el 2018, no computant-se, tanmateix, el deute instruït en l'exercici, però continguda en actes que no s'hagin confirmat a la finalització de l'exercici 2018.

Fiscalitat internacional

Durant 2018, l'Oficina Nacional de Fiscalitat Internacional (ONFI) ha contribuït amb la seva important funció en la lluita contra el frau i l'elusió fiscal internacional. L'activitat de l'Oficina s'ha concentrat tant en actuacions pròpiament inspectores, com en la rellevant assistència dels seus funcionaris a grups de treball en organitzacions internacionals, fonamentals en matèria de fiscalitat internacional, així com participació en funcions de planificació d'acció inspectora.

Les esmentades actuacions inspectores inclouen la instrucció d'acords previs de valoració d'operacions vinculades (AU), la negociació en procediments amistosos en matèria d'imposició directa i actuacions de suport i col·laboració en procediments inspectors, entre d'altres.

En relació amb els AU, l'actuació de la ONFI persegueix, a través d'aquests acords previs en matèria de preus de transferència, reduir la litigiositat i millorar la seguretat jurídica del contribuent, garantint una recaptació d'acord amb el que ha exigit per llei.

Al seu torn, l'any passat 2018, la ONFI va participar en el desenvolupament de procediments amistosos en matèria d'imposició directa. L'actuació de la ONFI persegueix, en aquests procediments, una adequada defensa de les bases imposables espanyoles – principalment en situacions de doble imposició – tant en regularitzacions amb abast transfronterer realitzades per l'Administració espanyola, com en les efectuades per les administracions d'uns altres països.

La ONFI també realitza actuacions de suport i col·laboració en procediments inspectors, centrades en qüestions complexes en matèria de fiscalitat internacional. Aquesta activitat té especial transcendència en l'àmbit de les actuacions inspectores de la Delegació Central de Grans Contribuents.

D'altra banda, en l'àmbit de la fiscalitat internacional també cal destacar els importants resultats obtinguts en els últims exercicis d'actuacions sobre entitats que actuen en la denominada economia digital o en el sector tecnològic.

S'han intensificat les comprovacions sobre aquests contribuents, amb la col·laboració de la ONFI i a l'empara de l'evolució de la normativa conseqüència del projecte BEPS.

Així, s'ha aconseguit la regularització de bases imposables (per IS i IRNR) per un import de més de 1.500 milions d'euros i quotes per damunt de 400 milions.

A més, ha de destacar-se que, a futur i com a conseqüència d'aquestes actuacions, i seguint, en termes generals el criteri establert en les mateixes, s'estableixen AU que permeten assegurar bases imposables per un import estimat de més de 500 milions d'euros per als propers anys.

Control gestor sobre tributs interns

El control gestor té per finalitat la detecció i correcció d'errors i incompliments menys complexos. S'adreça, partint de la informació de què disposa l'Agència Tributària, a verificar, amb caràcter general, totes les obligacions tributàries considerades individualment. Es basa, fonamentalment, en processos informàtics i en controls de tipus documental (sense revisió de la comptabilitat mercantil del contribuent), realitzats normalment en les pròpies oficines.

El control gestor es realitza pels òrgans de Gestió Tributària; per la Dependència d'Assistència i Serveis Tributaris respecte dels contribuents adscrits a la Delegació Central de Grans Contribuents (DCGC); i per les Unitats de Gestió de Grans Empreses, dependents de l'àrea d'Inspecció Financera i Tributària, respecte dels contribuents sobre els quals s'exerceixin les seves competències (entre d'altres, aquells sobre els quals la DCGC no exerceixi la seva competència però volum d'operacions del qual superi la xifra de 6,01 milions d'euros durant l'any natural immediatament anterior.

Impost sobre la renda de les persones físiques

Les actuacions de control gestor sobre aquest impost, el 2018, s'han centrat fonamentalment en les declaracions d'IRPF de l'exercici 2016. Fins a la data de confecció d'aquesta Memòria, els resultats globals de la campanya de comprovació IRPF 2016 han suposat una recaptació total de 518,5 milions d'euros i la realització de 507.687 liquidacions.

Els resultats obtinguts es reflecteixen en el Quadre núm. 31. Resultats en l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques Nou finestra.

A més, es va iniciar la campanya de control de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques 2017, que s'estendrà durant 2019 i dades dels quals s'oferiran en la Memòria de l'Agència Tributària d'aquest any.

Impost sobre societats e impost sobre el valor afegit

Respecte a l'impost sobre societats de l'exercici 2016, les comprovacions iniciades l'any 2017 i finalitzades el 2018 han suposat la pràctica de 32.478 liquidacions, per un import global de 973,036 milions d'euros. Pel que fa a l'impost sobre el valor afegit corresponent a l'exercici 2016, s'han efectuat 123.767 liquidacions provisionals per un import global de 1.690,798 milions d'euros. Aquestes xifres inclouen els resultats de les actuacions de control que tenen com a conseqüència les liquidacions de contret previ, les minoracions de devolucions i compensacions, així com les de bases imposables negatives.

Finalment, pel que fa als contribuents adscrits al registre de devolucions mensuals d'IVA, les liquidacions provisionals relatives a l'exercici 2017, iniciades en aquell mateix exercici i finalitzades l'any 2018, han ascendit a 6.379, per un import total de 119,63 milions d'euros.

Actuacions sobre contribuents en Mòduls

En el cas de contribuents sotmesos al règim d'estimació objectiva, els resultats de les actuacions de control es tradueixen en la incoació d'actes d'inspecció i en l'emissió de liquidacions provisionals. Les principals dades s'assenyalen en el Quadre núm. 32. Resultats en el règim de Mòduls Nova finestra.

Comprovació de declaracions periòdiques

Partint del cens d'empresaris, professionals i retenidors es realitza un control automatitzat del compliment de les obligacions de presentació d'autoliquidacions periòdiques (de l'impost sobre el valor afegit i de les retencions i dels pagaments fraccionats).

Durant 2018 es van emetre un total de 600.987 cartes i requeriments, atenent, a més, 34.678 tràmits d'audiència i generant-se en total 67.372 autoliquidacions presentades per un import de 52,43 milions d'euros.

També es van realitzar 33.532 liquidacions per pagaments fraccionats d'IRPF, impost sobre societats i règim simplificat d'IVA, per un import de 37,2 milions d'euros.