Preguntes freqüents

La disposició transitòria segona (DT 2a) de la LIRPF ofereix la possibilitat de reduir la quantitat a incloure com a rendiment del treball en la declaració de la renda de cada exercici quan es percebin pensions de jubilació o invalidesa per aquells mutualistes aportacions de les quals no van poder ser al seu moment objecte de reducció o minoració en la base imposable. D'aquesta manera s'evita una doble tributació per aquestes aportacions.

La DT 2a s'aplica conforme el que estableixen les diferents sentències del Tribunal Suprem, les últimes de data 28 de febrer de 2023 i 10 de gener de 2024.

Resultarà una quota per retornar si després de l'aplicació de la DT 2a la quota tributària és inferior a les quantitats prèviament ingressades per la presentació d'una declaració anterior o per les retencions suportades.

Per poder aplicar la reducció prevista a la DT 2a és necessari haver realitzat aportacions a mutualitats, en qualsevol cas en una data anterior a 1 de gener de 1999, i que aquelles aportacions no hagin pogut ser objecte de reducció o minoració en la base imposable de l'impost d'acord amb la legislació vigent en cada moment.

La reducció a aplicar varia depenent de la data en la que es van realitzar les aportacions i el tipus de mutualitat al que es van fer les mateixes.

No és procedent l'aplicació de la DT 2a per als quals percebin pensions:

• satisfetes per Classes Passives als funcionaris públics quan aquests només han estat inclosos durant tota la seva vida laboral en el règim de Classes Passives, al no tractar-se d'una mutualitat.

• obtingudes per aportacions a mutualitats laborals d'autònoms atès que ja van ser deduïbles al seu moment les aportacions. D'aquesta manera, no es produeix una doble imposició en la pensió ara obtinguda.

• de viduïtat, al no estar incloses a la DT 2a, per no derivar d'aportacions del perceptor d'aquesta pensió.

• no contributives, al no estar incloses a la DT 2a, per no provenir d'aportacions prèvies.

Les pensions que poden tenir dret a la reducció són les següents:

1. Satisfetes per l'INSS o l'Institut Social de la Marina.

   Es podrà aplicar la reducció:

   • Quan es van realitzar aportacions a mutualitats laborals

     • Amb anterioritat a 01/01/1967 : la part de la prestació de jubilació que correspongui a les aportacions anteriors a 01/01/1967 es reduirà al 100%. És a dir, no tributarà aquesta part de pensió.

     • Entre el 01/01/1967 i 31/12/1978: la part de la prestació de jubilació que correspongui a les aportacions efectuades durant aquell període es reduirà en un 25%. És a dir, només tributarà el 75% d'aquesta part de la pensió.

   • Quan es van realitzar aportacions a mutualitats substitutòries de les entitats gestores de la Seguretat Social amb anterioritat al 01/01/1979: la part de la prestació de jubilació que correspongui a les aportacions efectuades durant aquell període es reduirà en un 25%. És a dir, només tributarà el 75% d'aquesta part de la pensió.

2. Pensions complementàries

   • Supòsit general

     Les pensions complementàries a la pensió de la Seguretat Social o Classes Passives, que deriven d'aportacions a mutualitats, avui dia són abonades per plans de pensions o per les pròpies mutualitats a les que es van realitzar aquestes aportacions.

     En aquests casos, la part de la prestació que correspongui a les aportacions realitzades amb anterioritat a l'1 de gener de 1995, es reduirà en un 25%. És a dir, només tributarà el 75% d'aquesta part de la pensió.

   • Satisfetes per fons especials d'entitats públiques

     Aquestes pensions poden ser obtingudes per alguns funcionaris públics com complement a la seva pensió principal.

     Independentment del fet que la seva pensió principal tingui dret o no a l'aplicació de la DT 2a, aquests complements de pensions sí poden donar dret a l'aplicació de la DT 2a en cas que les mutualitats a les que es van realitzar les aportacions s'haguessin integrat en els diferents fons especials de l'INSS, Muface, Mugeju i Isfas, que són els qui abonen aquest complement avui dia.

     A aquests complements de pensions de jubilació els és aplicable aquest benefici i la tributació de la pensió es reduirà quan correspongui a aportacions que es van realitzar a les mutualitats.

     D'aquesta manera:

     • Al “complement” de pensió de jubilació o invalidesa que paga el fons especial de l'INSS sí li és d'aplicació la reducció del 25% per la part de la pensió que derivi d'aportacions realitzades a mutualitats fins al 01/07/1987 (data d'integració en el fons especial). És a dir, només tributarà el 75% d'aquesta part de la pensió.

     • Al “complement” de pensió de jubilació o invalidesa que paguen Muface, Mugeju i Isfas sí li és d'aplicació la reducció del 25% per la part de la pensió que derivi d'aportacions realitzades fins a la data d'integració de cadascuna de les mutualitats en el fons especial, o fins al 31/12/1978 si la data d'integració va ser anterior. És a dir, només tributarà el 75% d'aquesta part de la pensió.

Sí. Entre altres:

Determinades pensions satisfetes per Classes Passives

Els funcionaris que només han estat inclosos durant tota la seva vida laboral en el règim de Classes Passives no tindran dret a l'aplicació de la DT 2a sobre la pensió percebuda de Classes Passives (doncs Classes Passives no és una mutualitat).

No obstant això, si van realitzar aportacions a una mutualitat podran aplicar la DT 2a a la part de la pensió que correspongui a aquestes aportacions en els termes assenyalats en les preguntes anteriors.

Per exemple, podria aplicar la DT 2a un jubilat que cobra la pensió de Classes Passives en haver treballat com a funcionari, però que durant uns anys va cotitzar a una mutualitat perquè va treballar en una empresa privada.

Pensió de jubilació que es cobra de forma simultània amb la pensió de viduïtat

Una persona viuda pot aplicar la DT 2a per la seva pròpia pensió de jubilació o invalidesa en els termes assenyalats en les preguntes anteriors. Només queda exclosa la pensió de viduïtat.

A partir del 22 de desembre del 2024, data d'entrada en vigor de la Disposició final dècima sisena de la Llei 7/2024, de 20 de desembre, queden sense efecte les sol·licituds de devolució de l'IRPF presentades amb anterioritat al 22 de desembre de 2024 per a l'aplicació de la DT2 LIRPF dels exercicis 2022 i anteriors no prescrits, de la qual devolució no se n'hagués recordat a aquesta data, i això independentment del fet que la sol·licitud s'hagi instat mitjançant la presentació d'una autoliquidació, d'una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació o d'un formulari.

Les devolucions de l'IRPF dels exercicis 2022 i anteriors no prescrits que resultin de l'aplicació de la DT2 LIRPF es podran sol·licitar any a any, a partir de 2025, mitjançant la presentació dels corresponents formularis de sol·licitud de devolució que es posaran a disposició dels mutualistes en la Seu electrònica de l'Agència Tributària durant el termini voluntari de presentació de la declaració de l'IRPF amb el següent calendari:

• El 2025 es podrà sol·licitar la devolució corresponent a l'IRPF de l'exercici 2019 i dels exercicis anteriors no prescrits.

• El 2026, es podrà sol·licitar la devolució corresponent a l'exercici 2020.

• El 2027, es podrà sol·licitar la devolució corresponent a l'exercici 2021.

• El 2028, es podrà sol·licitar la devolució corresponent a l'exercici 2022.

Per a Renda 2023, si l'AEAT disposa de tota la informació, la reducció ja apareixerà en les dades fiscals amb el concepte (“Ajustament per Mutualitats - DT2 LIRPF”), i l'ajustament s'aplicarà automàticament en la declaració.

Aquest càlcul també es realitzarà per als contribuents que ja han rebut resolució estimatòria de sol·licituds de rectificació d'exercicis anteriors.

Per a aquells casos en els que l'AEAT no compti amb informació suficient, no podrà oferir el càlcul en les dades fiscals. En aquests casos, s'informarà als contribuents que haguessin realitzat aportacions a mutualitats, que revisin si tenen dret a aplicar-se la Disposició transitòria segona de la Llei de l'IRPF a l'efecte de calcular l'import de la reducció de la pensió que podria resultar-los aplicable.