Novetats de normativa 2023

Principals novetats tributàries introduïdes pel Reial decret 1008/2023 pel qual es modifica el Reglament de l'IRPF i Reglament de l'impost sobre Societats

IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES

Amb efectes des del 7 de desembre de 2023 i vigència indefinida, s'introdueixen les següents modificacions en el Reglament de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques (RIRPF):

• Exempció dels rendiments del treball derivats de l'entrega d'accions o participacions a treballadors d'empreses emergents

  Es modifica el número 1r de l'apartat 2 de l'article 43 per l'article Primer apartat Un del Reial decret 1008/2023.

  En relació amb l'exempció dels rendiments del treball derivats de l'entrega d'accions o participacions a treballadors d'empreses emergents a les que es refereix la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema de les empreses emergents, es recull, a nivell reglamentari, el requisit ja establert legalment sobre les condicions en les que s'ha de realitzar l'oferta de manera que no serà necessari que aquesta es realitzi en les mateixes condicions per a tots els treballadors de l'empresa havent d'efectuar-se dins la política retributiva general de l'empresa i contribuir a la participació dels treballadors en aquesta última.

• Procediment per a la pràctica de la deducció per maternitat i el seu pagament anticipat i per a l'aplicació de l'increment d'aquesta deducció

  Es modifica l'article 60 per l'article Primer apartat Dos del Reial decret 1008/2023.

  Les modificacions introduïdes tenen com a finalitat adaptar aquest article a la nova regulació legal de la deducció per maternitat en la que s'ha ampliat el col·lectiu beneficiari de la mateixa i, s'ha suprimit el límit de les cotitzacions i quotes totals a la Seguretat Social i Mutualitats meritades en cada període impositiu amb posterioritat al naixement o adopció que establia la normativa anterior.

• Obligació de declarar

  Es modifiquen els apartats 2 i 3 de l'article 61 per l'article Primer apartat Tres del Reial decret 1008/2023.

  A l'efecte d'adaptar aquest article a la regulació legal s'incorpora l'obligació de declarar per a totes aquelles persones físiques que en qualsevol moment del període impositiu haguessin estat d'alta, com a treballadors per compte propi, en el Règim Especial de Treballadors per Compte Pròpia o Autònoms, o en el Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors del Mar i s'eleva de 14.000 a 15.000 euros anuals el límit excloent de l'obligació  de declarar en el cas de percebre els rendiments del treball previstos en l'article 96.3 de la LIRPF (els que procedeixin de més un pagador amb les excepcions assenyalades en aquest article; pensions compensatòries del cònjuge o anualitats per aliments no exempts; en els casos en què el pagador no estigui obligat a retenir o quan es tracti de  rendiments subjectes a tipus fix de retenció).

• Tipus de retenció aplicables sobre determinats rendiments

  Com a conseqüència de les modificacions legals que redueixen el tipus de retenció sobre els rendiments del treball derivats de l'elaboració d'obres literàries, artístiques o científiques i, sobre els rendiments derivats de la propietat intel·lectual quan, en ambdós casos, es compleixin determinats requisits:

  1. Es modifica el número 4t de l'apartat 1 de l'article 80 per l'article Primer apartat Quatre del Reial decret 1008/2023.

     El percentatge de retenció sobre els rendiments del treball derivats de l'elaboració d'obres literàries, artístiques o científiques (que, amb caràcter general és el 15 per cent) serà del 7 per cent quan el volum de tals rendiments íntegres corresponent a l'exercici immediatament anterior sigui inferior a 15.000 euros i representi més del 75 per cent de la suma dels rendiments íntegres d'activitats econòmiques i del treball obtinguts pel contribuent en aquest exercici.

     Per a l'aplicació d'aquest tipus de retenció, els contribuents hauran de comunicar al pagador dels rendiments la concurrència d'aquestes circumstàncies, quedant obligat el pagador a conservar la comunicació degudament signada.

  2. Es modifica l'apartat 2 de l'article 101 per l'article Primer apartat Cinc del Reial decret 1008/2023.

     El percentatge de retenció sobre els rendiments procedents de la propietat intel·lectual, sigui quin sigui la seva qualificació serà del 15 per cent.

     No obstant això, serà d'aplicació el 7 per cent:

     • Quan el volum de tals rendiments íntegres corresponent a l'exercici immediatament anterior sigui inferior a 15.000 euros i representi més del 75 per cent de la suma dels rendiments íntegres d'activitats econòmiques i del treball obtinguts pel contribuent en aquest exercici.

     • Quan es tracti dels rendiments d'activitats professionals establerts reglamentàriament.

     • Quan es tracti de bestretes a compte derivats de la cessió de l'explotació de drets d'autor que es vagin que s'ha de meritar durant diversos anys.

• Règim especial aplicable a treballadors, professionals, emprenedors i inversors desplaçats a territori espanyol

  Amb efectes des de l'1 de gener de 2023, l'article 93 de la Llei de l'IRPF que regula el règim fiscal especial aplicable als treballadors, professionals, emprenedors i inversors desplaçats a territori espanyol, ha estat objecte de modificació per la Disposició Final tercera de la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema de les empreses emergents (BOE del 22 de desembre).

  En particular, pel que fa a l'àmbit subjectiu d'aplicació del règim, aquest s'estén als treballadors per compte aliè , en permetre la seva aplicació a treballadors que es desplauen a territori espanyol per treballar a distància utilitzant exclusivament mitjans i sistemes informàtics, telemàtics i de telecomunicació i a administradors d'empreses independentment del seu percentatge de participació en el capital social de l'entitat.

  Així mateix, s'estén aquest àmbit subjectiu d'aplicació als qui es desplauen per desenvolupar una activitat emprenedora en els termes de la Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport als emprenedors i la seva internacionalització, als professionals altament qualificats que prestin serveis a empreses emergents i als que duguin a terme activitats de formació, investigació, desenvolupament i innovació, i compleixin determinats requisits.

  A més, s'estableix la possibilitat d'optar per la tributació per l'Impost sobre la Renda de no Residents, als fills del contribuent menors de vint-i-cinc anys (o sigui quin sigui la seva edat en cas de discapacitat) i al seu cònjuge o, en el supòsit d'inexistència de vincle matrimonial, el progenitor dels fills, sempre que compleixin unes determinades condicions (d’ara endavant, contribuents associats).

  Aquestes modificacions requereixen el corresponent desplegament reglamentari:

  1. Es modifica el títol del capítol I del títol VIII per l'article Primer apartat Sis del Reial decret 1008/2023.

     El títol del capítol I del títol VIII passa a denominar-se:

     «Règim especial aplicable als treballadors, professionals, emprenedors i inversors desplaçats a territori espanyol.»

  2. Es modifica l'article 113 per l'article Primer apartat Set del Reial decret 1008/2023.

     Amb la finalitat d'adaptar la seva redacció al nou àmbit subjectiu d'aplicació del mateix recollit en la Llei de foment de l'ecosistema de les empreses emergents. En relació amb els nous supòsits es defineix:

     • Es qualificarà d'activitat emprenedora aquella activitat econòmica que per ser innovadora i/o tenir especial interès econòmic per a Espanya sigui qualificada de tal en els termes de l'article 70 de la Llei 14/2013 de 27 de setembre de suport als emprenedors i la seva internacionalització, essent necessari disposar d'autorització de residència per a activitat empresarial segons article 69 de l'esmentada llei amb caràcter previ al seu desplaçament a territori espanyol. En el cas de ciutadans de la Unió Europea o estrangers als que sigui d'aplicació el dret de la UE per ser beneficiaris dels drets de lliure circulació i residència hauran de comptar amb un informe favorable emès per l'Empresa Nacional d'Innovació, S.M.E. “Enisa”.

     • S'entendrà com a professionals altament qualificats (professionals que comptin amb titulació a què es refereix l'article 71 de l'esmentada Llei 14/2013). S'entendrà complerta aquesta circumstància quan disposi de l'autorització de residència prevista en l'article 71 de la Llei 14/2013 amb caràcter previ al seu desplaçament.

     • Es considerarà que es duen a terme activitats de formació, investigació, desenvolupament i innovació segons el que disposa l'article 72 apartat 1 de l'esmentada llei. S'entendrà complerta aquesta circumstància quan disposin de l'autorització de residència prevista en l'article 72 de la Llei 14/2013 amb caràcter previ al seu desplaçament.

     • Com a novetat, s'inclou un nou supòsit per acollir-se a aquest règim especial que inclou al cònjuge del contribuent i els seus fills, menors de vint-i-cinc anys o sigui quin sigui la seva edat en cas de discapacitat o en el supòsit d'inexistència de vincle matrimonial, el progenitor d'aquests sempre que compleixin les condicions previstes en l'apartat 3 de l'article 93 de la LIRPF. El desplaçament podrà realitzar-se abans o després del desplaçament del contribuent principal, sempre que aquests no adquireixin la residència fiscal a Espanya abans del primer període impositiu a què resulti d'aplicació el règim especial o si és posterior no hagués finalitzat aquest.

  3. Es modifica l'article 114 per l'article Primer apartat Vuit del Reial decret 1008/2023.

     Quant a les especialitats per a la determinació del deute tributari, en aquest règim només tributen les rendes obtingudes en territori espanyol excepte els rendiments de treball i, des de l'1 de gener de 2023, els rendiments d'activitats econòmiques qualificades d'emprenedores que, en ambdós casos, la totalitat dels mateixos s'entenen obtinguts en territori espanyol. No obstant això, no s'entenen obtinguts a Espanya, durant l'aplicació del règim, els esmentats rendiments quan derivin d'una activitat desenvolupada amb anterioritat a la data de desplaçament a territori espanyol o amb posterioritat a la data de comunicació prevista en l'article 119.5 del Reglament mitjançant el model 149, sens perjudici de la seva tributació quan els mateixos s'entenguin obtinguts en territori espanyol.

     En correlació amb l'apartat anterior, la deducció per doble imposició internacional, conforme al que disposa l'article 80 de la Llei IRPF, s'amplia als rendiments d'activitats econòmiques qualificades d'emprenedores amb el límit del 30 per 100 de la part de la quota íntegra corresponent a la totalitat d'aquests rendiments.

     Pel que fa a les retencions i ingressos a compte en concepte de pagaments a compte d'aquest règim, es practiquen d'acord amb el que preveu la normativa de l'IRNR per a rendes obtingudes sense mediació d'establiment permanent.

     Encara que en l'esmentada normativa els rendiments d'activitats econòmiques estan subjectes a retenció, com a novetat, s'exceptua de l'obligació de retenció a les activitats econòmiques qualificades d'empresarials i en el cas de rendiments d'activitats professionals en les factures emeses durant l'aplicació del règim haurà de consignar-se el tipus de retenció aplicable (24 per 100).

     Quant a les obligacions formals dels contribuents que obtinguin rendiments d'activitats econòmiques, el Reglament d'IRPF es remet a l'article 6 del Reglament d'IRNR que estableix que els contribuents que obtinguin rendes de les referides en l'article 24.2 de la Llei de l'impost (activitats o explotacions econòmiques realitzades a Espanya sense mediació d'establiment permanent) estaran obligats a portar llibres registres d'ingressos i despeses.

  4. Es modifica l'article 115 per l'article Primer apartat Nou del Reial decret 1008/2023.

     S'adapta la durada del règim als contribuents associats que acompanyin al contribuent principal definits en l'apartat 3 de l'article 93 de la Llei de l'IRPF, essent aplicable aquest règim especial fins a l'últim període impositiu en què resulti aplicable el mateix al contribuent principal sens perjudici de la seva renúncia al règim o exclusió del mateix.

  5. Es modifica l'article 116 per l'article Primer apartat Diez del Reial decret 1008/2023.

     En relació amb l'exercici de l'opció s'estableix que serà una comunicació individual de cada contribuent.

     En el cas del contribuent principal, en el termini màxim de 6 mesos des de la data d'inici de l'activitat que consti en l'alta a la Seguretat Social a Espanya o documentació que li permeti mantenir la legislació Seguretat Social d'origen o, en cas que no fora obligatòria l'alta en la Seguretat social, document justificatiu de la data d'inici de l'activitat.

     En el cas dels contribuents associats que acompanyin al contribuent principal s'estableix el termini màxim de sis mesos des de la data d'entrada en territori espanyol o el termini previst per al contribuent principal si fora major.

     Així mateix s'estableix que la determinació de la vinculació d'aquests amb el contribuent principal, edat i situació de discapacitat es realitzarà tenint en compte la situació existent en el moment d'exercitar la seva opció per aquest règim

  6. Es modifica l'article 117 per l'article Primer apartat Onze del Reial decret 1008/2023.

     En relació amb la renúncia al règim s'afegeix que els contribuents associats que acompanyin al contribuent principal podran renunciar de forma individual en el termini i termes previstos en aquest article.

  7. Es modifica l'article 118 per l'article Primer apartat Dotze del Reial decret 1008/2023.

     Respecte a l'exclusió del règim s'estableix que els contribuents associats que acompanyin al contribuent principal quedaran conjuntament exclosos quan incompleixin les condició prevista en l'article 93.3.d) de la LIRPF o quan es produeixi la renúncia o exclusió del règim del contribuent principal. També, quan algun dels contribuents associats al principal incompleixi alguna de les altres condicions previstes en l'article 93.3 de la LIRPF o dels requisits de vinculació, edat o situació de discapacitat exigits per a l'opció quedarà individualment exclòs del règim, podent continuar la resta.

     Quan el contribuent principal hagués comunicat la renúncia o exclusió no serà necessari que els contribuents associats comuniquin la seva exclusió del règim.

  8. Es modifiquen l'article 119 per l'article Primer apartat Tretze del Reial decret 1008/2023.

     En relació amb les comunicacions a l'Administració tributària i acreditació del règim especial.

     S'estableixen les dades que han de subministrar tant el contribuent principal com els associats, de manera individualitzada, en el model 149 de comunicació de l'opció pel règim de impatriados en funció del supòsit al que s'acullin i la documentació justificativa a aportar en cada cas.

  9. S'introdueix una nova disposició transitòria vintena per l'article Primer apartat Quinze del Reial decret 1008/2023.

     En relació amb el termini per a l'exercici de l'opció per aquest règim per a contribuents que adquireixin la seva residència fiscal a Espanya durant el període impositiu 2023 per un desplaçament realitzat el 2022 o el 2023 abans de l'entrada en vigor de l'Ordre que aprovi el nou model de comunicació de l'opció, que estableix que el termini per a l'exercici de l'opció pel règim serà  de sis mesos des de la data d'entrada en vigor de l'esmentada ordre llevat de quan l'article 116 d'aquest reglament li atorgui un termini superior.

     En cas que el desplaçament sigui per l'inici d'una relació laboral o com a conseqüència de l'adquisició de la condició d'administrador d'una entitat, també podran exercir l'opció amb anterioritat a la data d'entrada en vigor de l'ordre que aprovi el nou model 149 de comunicació de l'opció mitjançant el vigent model 149 ja que es tracta de supòsits que existien en la regulació del règim vigent a 31 de desembre de 2022. No obstant això, en cas de teletreball, s'haurà de remetre a l'AEAT la documentació prevista en l'article 119 del reglament, en el termini previst en el paràgraf anterior.

• Pagaments a compte aplicables durant el període impositiu 2023 als rendiments obtinguts en la illa de La Palma

  S'afegeix una nova disposició addicional dècima per l'article Primer apartat Catorze del Reial decret 1008/2023.

  S'adapta el reglament, en matèria de pagaments a compte, a la deducció per rendes obtingudes en la illa de La Palma per a contribuents amb residència habitual i efectiva en aquesta illa durant el període impositiu 2023.

por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de retribuciones en especie, deducción por maternidad, obligación de declarar, pagos a cuenta y régimen especial aplicable a trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, en materia de retenciones e ingresos a cuenta.(BOE, 07-diciembre-2023)