Els nous règims especials de finestreta única aplicables a les prestacions de serveis, vendes a distància de béns i determinades entregues interiors

Quan l'empresari o professional que realitzi entregues de béns importats d'escàs valor no estigui establert en la Comunitat o en un tercer país amb el que la UE hagi celebrat un acord d'assistència mútua sobre l'IVA, ha de nomenar a un intermediari establert en la Comunitat per poder utilitzar el règim d'importació.

Com a excepció a l'anterior, els empresaris o professionals que tinguin la seu de la seva activitat econòmica a les Illes Canàries, Ceuta o Melilla i que no disposin d'establiment permanent algun en el territori de la Comunitat podran registrar-se a Espanya en el règim d'importació sense designar a un intermediari.

En qualsevol altre cas, voluntàriament també pot actuar a través d'intermediari.

No serà possible designar més d'un intermediari a la vegada.

L'intermediari és aquella persona establerta en la Comunitat a qui designa l'empresari o professional que realitza vendes a distància de béns importats d'un país o territori tercer i que, en nom i per compte d'aquest, queda obligat al compliment de les obligacions materials i formals derivades del règim d'importació i és titular de les relacions jurídiques-tributàries derivades del mateix.

L'intermediari és per tant l'obligat a presentar el formulari 035 de declaració inici, modificació o cessament d'aquells empresaris o professionals per de la qual compte actuï.

També és l'obligat a la presentació de les declaracions mensuals de l'IVA en el règim d'importació i de pagar l'IVA corresponent a les mateixes. Igualment és l'obligat a aportar els registres del règim en cas que siguin sol·licitats per l'Administració tributària.

Per poder actuar com intermediari a l'efecte del règim d'importació, l'interessat ha d'estar registrat com a tal en el règim d'importació.

La persona o entitat que pretengui actuar com intermediari en el règim d'importació a Espanya haurà de ser un empresari o professional establert en el territori d'aplicació de l'impost espanyol i complir els altres requisits establerts en l'article 61 septiesdecies del Reial decret 1624/1992, de 29 de desembre, pel qual s'aprova el Reglament de l'impost sobre el Valor Afegit.

Es presumirà el compliment d'aquests requisits quan l'operador tingui la condició d'Operador Econòmic Autoritzat de conformitat amb el Codi Duaner de la Unió i les seves disposicions d'aplicació.

El primer que haurà de fer l'interessat és registrar-se com intermediari a Espanya. A aquests efectes haurà de presentar la sol·licitud d'alta com intermediari a través del formulari 035.

En tant no es procedeixi a la incorporació al Concert Econòmic amb la Comunitat Autònoma del País Basc i al Conveni Econòmic amb la Comunitat Foral de Navarrade els nous règims especials, tots els empresaris o professionals que desitgin registrar-se com intermediaris a Espanya hauran de presentar la sol·licitud d'alta com intermediaris a través del formulari 035 en la Seu electrònica de l'Agència Estatal de l'Administració Tributària.

En aquest formulari es declararà el compliment dels requisits establerts en l'article 61 septiesdecies del Reial decret 1624/1992, de 29 de desembre, pel qual s'aprova el Reglament de l'impost sobre el Valor Afegit.

Amb l'acord d'alta se li assignarà un número d'identificació com intermediari en el règim d'importació (NIOSSIn), que necessitarà per a després sol·licitar l'alta en el règim dels empresaris o professionals per de la qual compte actuï.

Podrà començar a sol·licitar l'alta d'aquests empresaris o professionals en el règim a partir del dia en què se li hagi assignat aquest número d'identificació com intermediari (NIOSSIn). Per això haurà de presentar un formulari 035 d'alta per cada empresari o professional per de la qual compte actuï.

Amb l'acord d'alta de cada empresari o professional se li assignarà a l'intermediari un número d'operador a l'efecte del règim d'importació (NIOSS), que necessitarà per complir amb les obligacions materials i formals derivades del règim per compte d'aquell empresari o professional concret.

D'aquesta manera, l'intermediari disposarà d'un només núm. d'identificació com intermediari, i de tants números d'operador a l'efecte del règim d'importació com empresaris o professionals per de la qual compte actuï.

Amb caràcter previ a la presentació del formulari 035 corresponent a l'alta d'aquell empresari concret, l'intermediari haurà de sol·licitar un codi d'identificació individual per a aquell empresari.

La sol·licitud d'aquest codi s'efectuarà a través de la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària, utilitzant-se el certificat electrònic de l'intermediari. En aquesta sol·licitud s'hauran de facilitar les dades que permetin la identificació unívoca de l'empresari o professional.

Una vegada assignat el codi d'identificació individual, l'intermediari presentarà de manera electrònica el formulari 035 per sol·licitar l'alta en el règim de l'empresari o professional al que correspon el codi obtingut.

L'intermediari començarà a aplicar el règim especial per compte d'un empresari o professional específic a partir del dia en què se li hagi assignat el número d'operador a l'efecte del règim d'importació (NIOSS) corresponent a aquell empresari o professional.

No. L'Estat membre d'identificació serà el que li correspongui a l'intermediari designat:

• Els intermediaris que tinguin la seu de la seva activitat econòmica en el territori d'aplicació de l'Impost espanyol, hauran de necessàriament, en cas d'optar per la Finestreta Única, triar Espanya com el seu Estat membre d'identificació.

• Els intermediaris  que tinguin la seu de la seva activitat econòmica fora de la Comunitat i que tinguin en el territori d'aplicació de l'Impost espanyol  un establiment permanent, hauran de triar  Espanya com el seu Estat d'Identificació si només tenen aquell establiment permanent en tot el territori de la Comunitat.

  Si tenen altres establiments permanents en uns altres Estats, podran triar com Estat d'identificació Espanya o qualsevol dels Estats membres en els que tinguin un establiment permanent.

• Els intermediaris de la qual seu d'activitat econòmica o el seu únic establiment permanent radica en el territori d'aplicació de l'impost espanyol no poden tenir com Estat d'identificació un altre Estat de la Unió Europea diferent d'Espanya.

• Els intermediaris amb seu fora de la Comunitat que haguessin triat Espanya com Estat d'Identificació, si tenen altres establiments permanents podran canviar d'Estat d'Identificació transcorreguts dos anys comptats a partir de l'any següent al del seu registre inicial en la Finestreta Única.

  Per fer-ho, l'intermediari haurà de presentar un formulari 035 sol·licitant el cessament per canvi d'Estat membre d'identificació, i indicant el seu núm. d'identificació a l'efecte de l'IVA en el nou Estat d'identificació.

El cessament de l'intermediari donarà lloc a la baixa automàtica en el règim d'importació dels empresaris o professionals per de la qual compte actua. Si vol seguir actuant pel seu compte en el nou Estat d'identificació haurà de sol·licitar l'alta de cadascun d'ells en aquest Estat.

No. L'Estat membre d'identificació en cas d'operar mitjançant intermediari serà el que li correspongui a l'intermediari designat. Per tant, per a aquest cas no es pot presentar un formulari 035 per canviar l'estat membre d'identificació d'un empresari o professional concret.

Per a gestions censals pròpies utilitzarà només el número d'identificació com intermediari en el règim d'importació (NIOSSIn).

Per a gestions per compte dels empresaris o professionals utilitzarà tant el número d'identificació com intermediari en el règim d'importació (NIOSSIn) com el número d'operador a l'efecte del règim d'importació corresponent (NIOSS).

En particular:

En aprovar-se la declaració d'alta com intermediari se li comunicarà per via electrònica el número d'identificació com intermediari en el règim d'importació (NIOSSIn).

Aquest número d'identificació com intermediari haurà de ser utilitzat per a la presentació del formulari 035 de modificació de les dades censals del propi intermediari o de cessament del mateix.

Al seu torn, aquell núm. haurà d'utilitzar-se per a la presentació del 035 d'alta, modificació i cessament dels empresaris o professionals que realitzin vendes a distància de béns importats per de la qual compte actua.

Per presentar el formulari censal 035 de modificació o cessament per compte de l'empresari o professional, així com les declaracions mensuals a través del model 369, l'intermediari haurà d'utilitzar el número d'operador a l'efecte del règim d'importació que se li hagi assignat respecte de l'empresari o professional al que es refereix la declaració (NIOSS). I es consignarà també el seu propi núm. d'identificació com intermediari (NIOSSIn).

Una interfície electrònica que sigui considerat subjecte passiu d'entregues de béns importats d'escàs valor que es registri en el règim d'importació disposarà d'un únic número d'operador a l'efecte del règim d'importació (NIOSS), independentment del nombre de proveïdors subjacents als qui faciliti aquestes vendes a distància de béns importats d'escàs valor a clients a la UE.

Si la interfície decideix actuar mitjançant intermediari, aquest últim quedarà sotmès a les obligacions formals i materials derivats del règim d'importació, com succeeix amb qualsevol altre empresari o professional.

Sí, un canvi d'intermediari implica l'assignació d'un nou número d'identificació a l'efecte de l'IVA de la IOSS per al subjecte passiu en qüestió. El canvi funciona de la següent manera:

Si un intermediari vol deixar d'actuar per compte d'un empresari o professional determinat haurà de presentar un formulari 035 de cessament d'aquell empresari o professional, especificant com motiu de la baixa “L'intermediari deixa d'actuar per compte del declarant”.

L'acord de baixa assortirà efectes el dia 1 del mes següent al d'adopció de l'acord.

L'empresari o professional podrà designar a un altre intermediari. Si el nou intermediari està també identificat com a tal a Espanya, haurà de presentar un formulari 035 d'alta per compte del subjecte passiu. En l'acord d'alta se li assignarà al nou intermediari un núm. d'identificació a l'efecte del règim per compte del subjecte passiu (NIOSS) diferent del que es va assignar a l'anterior intermediari per a aquell mateix subjecte passiu.

Tingui-se en compte que en aquell formulari 035 hauran d'incorporar-se, en l'apartat corresponent, els anteriors números d'identificació a l'efecte de l'IVA de la IOSS (NIOSS).

També s'assigna un nou número d'identificació a l'efecte de l'IVA de la IOSS (NIOSS) en cas que l'intermediari segueixi essent el mateix, però canviï d'Estat membre d'identificació.

Sí. L'intermediari que actua per compte d'un empresari que vol deixar d'aplicar el règim d'importació haurà de presentar de manera electrònica la declaració de cessament d'aquell empresari a través del formulari 035, especificant com motiu “voluntari”.

Aquesta declaració haurà d'efectuar-la l'intermediari i com a mínim quinze dies abans de finalitzar el mes natural anterior a aquell en què l'empresari o professional pretengui deixar d'utilitzar el règim.

Sí. L'intermediari a l'efecte del règim d'importació podrà deixar d'actuar com a tal quan el desitgi. Per fer-ho, haurà de presentar de manera electrònica la declaració de cessament com intermediari a través del formulari 035, especificant com motiu “Deixar d'actuar com intermediari”.

Aquesta declaració haurà d'efectuar-se com a mínim quinze dies abans de finalitzar el mes natural anterior a aquell en què l'intermediari pretengui deixar d'actuar com a tal en el règim d'importació.

Sí. L'Estat membre d'identificació pot excloure-li del règim, entre altres supòsits, en els següents:

• Quan ha deixat de desenvolupar les seves activitats objecte del règim especial. Es considera que ha cessat en aquestes activitats quan porti 2 anys sense realitzar operacions acollides al règim;
• Quan deixa de complir les condicions per estar en el règim. En particular, es considera que l'empresari deixa de complir les condicions quan l'intermediari que el representa deixa d'actuar com a tal.

Sí. L'Estat membre d'identificació pot excloure d'ofici a un intermediari del règim d'importació, entre altres supòsits, en els següents:

• Quan es verifica que l'intermediari ha deixat d'actuar com a tal durant dos trimestres naturals;
• Quan deixa de complir els requisits necessaris per actuar com intermediari;
• Quan incompleixi sistemàticament les normes del règim.

Sí. Per això haurà de  sol·licitar-ho.

No obstant això, haurà d'haver transcorregut un període de quarantena per poder tornar a acollir-se com intermediari en qualsevol Estat membre quan va ser exclòs per incomplir les normes del règim. En aquest cas, no podrà tornar a acollir-se durant els dos anys següents al mes durant el qual hagi estat exclòs.

La baixa o exclusió d'un intermediari suposarà l'exclusió automàtica dels empresaris o professionals acollits al règim d'importació que operin a través d'aquell intermediari.

L'empresari o professional podrà registrar-se novament en el règim d'importació bé directament si escau, o bé a través d'un altre intermediari.

Si l'intermediari va ser exclòs per incomplir de forma reiterada les normes del règim, l'empresari o professional podrà tornar a registrar-se en el Règim d'importació sense que transcorri cap període de quarantena.