Dimecres 5 d'abril es va publicar en el Butlletí Oficial de l'Estat el Reial decret 249/2023, pel qual es modifica el Reglament general de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desplegament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs.

Amb aquesta modificació, que va entrar en vigor el 25 d'abril d'aquest any, es cregui el REDEF (Registre d'Extractors de Dipòsits Fiscals) i inicia l'aplicació de la responsabilitat subsidiària establerta en l'apartat cinquè de l'annex de la Llei 37/1992, de l'impost sobre el valor afegit, per als titulars dels dipòsits fiscals, en relació amb certs productes inclosos en l'àmbit objectiu de determinats impostos especials que s'extreguin d'aquests dipòsits. Va ser la Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal la que va establir aquesta responsabilitat, però condicionada a l'existència del registre que ara passa a ser real. Els dipòsits fiscals intensifiquen, per tant, la seva implicació en el pagament dels impostos que han de pagar certs productes a la sortida d'aquests dipòsits més enllà dels Impostos Especials, encara que aquesta responsabilitat no s'aplicarà quan els extractors estiguin d'alta en el REDEF, la qual cosa requereix un acord exprés de concessió per part de l'Agència Tributària, amb prèvia solicitud de l'interessat.

Aquesta responsabilitat del titular del dipòsit i la correlativa necessitat d'inscripció de l'extractor en el REDEF assoleix a la totalitat dels productes objecte de l'Impost sobre Hidrocarburs, mentre que en el cas de les begudes alcohòliques només afecta a les que estan subjectes a l'Impost sobre l'Alcohol i Begudes Derivades. És important saber que el registre està definit per als extractors d'aquests productes, no per als extractors de la resta dels productes que poden passar per un dipòsit fiscal, per a què no serà necessària inscripció. D'acord amb l'anterior, hi ha dues modalitats de registre que operen autònomament: REDEF hidrocarburs i REDEF alcohol.

La posada en marxa d'aquest Registre ha exigit la modificació de la declaració censal per permetre als extractors sol·licitar les altes i baixes mitjançant Ordre Ministerial HFP/381/2023, de 18 d'abril. Són, per tant, els propis extractors els qui hauran de sol·licitar l'alta, i l'Agència Tributària la que, després d'una sèrie de comprovacions habitualment a càrrec de la Inspecció, donarà l'alta amb efectes a partir de l'endemà de l'acord. Els dipòsits fiscals tenen habilitada una consulta en línia  que els permet comprovar de forma fefaent en temps real si un determinat subjecte està o no d'alta. S'ha habilitat igualment una secció específica a la seu electrònica de l'Agència Tributària amb la normativa, preguntes freqüents, especificacions tècniques, etc.

Per facilitar la posada en marxa del REDEF, la normativa va establir que alguns extractors entressin automàticament amb alta d'ofici. Substancialment es tracta d'Operadors a l'engròs inscrits en el llistat del Ministeri per a la Transició Ecològica i el Repte Demogràfic (per a hidrocarburs) i extractors que figurin en algun model 548 de 2022 (per a alcohol).

En la cadena empresarial que intervé en els mercats dels productes esmentats, l'extractor ocupa una posició crítica en matèria d'IVA. Mentre els agents econòmics anteriors a ell compren i venen dins dipòsit (sense IVA ) i els posteriors compren i venen fora del dipòsit (amb IVA ), l'extractor compra sense IVA i ven amb IVA, per la qual cosa és el responsable de l'ingrés material d'una part molt important de l'impost final que pagarà el producte entre totes les seves fases. Això és aprofitat per les trames de defraudació per baixar els preus ometent l'ingrés d'aquest IVA amb efectes preocupants sobre la competència. La reforma i el registre tenen com a objectiu principal evitar aquest tipus de fraus.

És també important conèixer què és un registre d'“extractors ”en el precís sentit definit pel Reial decret, i per tant no serà procedent la inscripció de qualsevol altre subjecte que operi en aquests mercats i no tingui específicament el paper d'extractor.

En el moment d'entrada en vigor de la regulació relativa al Registre es van rebre una enorme quantitat de peticions en escassos dies. Per complir amb la funció de control del registre es van començar a analitzar detalladament totes les sol·licituds d'alta presentades mitjançant el model 036 i es realitzan actuacions de comprovació en aquells casos en què les circumstàncies l'aconsellen, incloent desplaçament i visita a les instal·lacions, anàlisi de documentació i antecedents, etc. També es comprova la necessitat d'inscripció analitzant si els productes extrets es troben compresos en la regulació del Reial decret i determinant que el paper del subjecte sigui efectivament el d'extractor, denegant la inscripció en cas contrari.

Han estat centenars de declaracions analitzades i tramitades i s'ha pogut evitar l'accés a aquest Registre de subjectes que presentaven clars indicis de risc fiscal, així com d'entitats instrumentals a través de les quals es pretenia canalitzar el frau.

Una vegada absorbit l'impacte inicial de la gran quantitat de sol·licituds d'alta a l'entrada en vigor del Registre, van començar també les tasques de control del cens per als subjectes que van entrar d'ofici. De la mateixa manera, s'han començat a realitzar les primeres comprovacions d'IVA d'extractors no inscrits corresponents a períodes en els que ja estava en vigor el REDEF, de cara a exigir la responsabilitat corresponent als titulars dels dipòsits fiscals en cas d'incompliment.

L'objectiu és disposar d'un cens reduït que pugui ser supervisat, que ofereixi informació primerenca, i evitar els enormes perjudicis que les trames organitzades causen i que resulten difícils de perseguir donada la seva enorme complexitat. D'aquesta manera es reforça la capacitat preventiva davant aquesta classe de frau.

Després d'uns mesos de funcionament, es pot considerar el REDEF una eina efectiva en la lluita contra el frau d'IVA en el sector d'alcohol i hidrocarburs.