Preguntes freqüents sobre el gravamen temporal energètic

La base de la prestació de cada obligat al pagament s'ha de calcular a partir de l'Import Net del Volum de Negoci (INCN) derivat de l'activitat que desenvolupi a Espanya de l'any natural anterior al del naixement de l'obligació de pagament que figuri en el seu compte de pèrdues i guanys.

El INCN es determinarà d'acord amb el que disposa la normativa comptable que sigui d'aplicació.

El INCN es determinarà d'acord amb el que disposa la normativa comptable que sigui d'aplicació.

No obstant això, la Llei 38/2022, en l'apartat 5 del seu article 1, estableix algunes partides que han de ser excloses del INCN de l'obligat al pagament.

Així mateix, la Llei 38/2022 té en compte dues regles particulars per determinar el INCN quan l'obligat al pagament formi part d'un grup fiscal o un grup mercantil en els casos als que es refereixen els paràgrafs quart i cinquè de l'apartat 2 de l'article 1.

A l'efecte del càlcul de la prestació s'exclouran del INCN, segons el que disposa l'apartat 5 de l'article 1 de la Llei 38/2022, de 27 de desembre:

• Els ingressos corresponents a l'Impost sobre Hidrocarburs, l'Impost Especial de la Comunitat Autònoma de Canàries sobre Combustibles Derivats del Petroli i els Gravàmens Complementaris a Carburants i Combustibles Petrolífers de Ceuta i Melilla, que s'hagin pagat o suportada via repercussió.

• S'exclourà també de l'import net del volum de negoci, aquell corresponent a les activitats regulades, entenent per tals el subministrament a preu regulat (PVPC d'electricitat, TUR de gas, GLP envasament i GLP per canalització), els ingressos regulats de les xarxes de transport i distribució d'electricitat i gas natural i, en el cas de generació amb retribució regulada i retribució addicional en els territoris no peninsulars, tots els ingressos de les instal·lacions, inclosos els que perceben del mercat i el despatx econòmic respectivament.

L'apartat 5 de l'article 1 de la Llei 38/2022 estableix que l'import de la prestació a satisfer per cada obligat al pagament serà el resultat d'aplicar el percentatge de l'1,2 per cent al seu import net del volum de negoci derivat de l'activitat que desenvolupi a Espanya de l'any natural anterior al del naixement de l'obligació de pagament que figuri en el seu compte de pèrdues i guanys, determinat d'acord amb el que disposa la normativa comptable que sigui d'aplicació.

El preàmbul de la Llei 38/2022 estableix que, en el cas de les empreses del sector elèctric, gasista i petrolier, la regla general és que se sotmetin a la prestació els grups econòmics que ostenten la condició d'operadors principals, definits d'acord amb les normes fiscals, el que inclou exclusivament a les empreses espanyoles del grup, no essent objecte de gravamen, per tant, el volum de negoci obtingut per aquests grups mitjançant filials en uns altres països.

La llei, per tant, ha exclòs de la base de la prestació el volum de negoci que procedeix de la realització de l'activitat econòmica a l'exterior, tant de les filials que operen a l'estranger com el corresponent a establiments permanents a l'estranger d'entitats residents a Espanya, atès que els centres de producció i instal·lacions en els que es realitza tota o part de l'activitat amb la que obtenen els seus ingressos es troben situats fora del territori espanyol.

Al contrari, els ingressos derivats d'exportacions o operacions de venda a clients fora d'Espanya procedeixen d'activitats realitzades a Espanya i han de formar part de l'import net del volum de negoci que constitueix la base de la prestació, i no quedar exclòs del mateix

Les regles sobre grups fiscals i grups mercantils hauran de ser aplicades quan l'obligat al pagament formi part d'un grup fiscal o un grup mercantil en els casos als que es refereixen els paràgrafs quart i cinquè de l'apartat 2 de l'article 1.

L'apartat 2 de l'article 1 s'aplica únicament a les persones o entitats a les que es refereix el paràgraf primer de l'apartat 1 d'aquest article 1, és a dir, als operadors dels sectors energètics que són considerats operadors principals per la normativa dels mercats i la competència. Per tant, només aquests operadors principals, en cas que formin part de grups fiscals o grups mercantils, hauran d'acudir a les regles particulars que estableixen com calcular el INCN quan es pertany a aquests grups.

Al contrari, els operadors principals als que es refereix el paràgraf segon de l'apartat 1 de l'article 1 de la Llei 38/2022, és a dir, els que realitzan les activitats de producció de cru de petroli, gas natural, mineria del carbó o refinament de petroli, no han d'aplicar les regles establertes per als grups llevat que es trobin en la següent situació:

• Que formin part d'un grup fiscal que, al seu torn, formi part d'un grup mercantil, de la qual entitat matriu tingui la consideració d'operador principal per estar inclòs en la relació establerta per la Comissió Nacional dels Mercats i la Competència.

Perquè no estan inclosos en l'àmbit d'aplicació de l'apartat 2 de l'article 1 de la Llei 38/2022.

Atès que en el grup mercantil s'integra un grup fiscal que tributa en l'impost sobre societats sotmès a normativa comuna i un altre grup fiscal sotmès a normativa foral, resulten d'aplicació les regles particulars previstes per als grups fiscals i mercantils en els apartats 2 i 5 de l'article 1 de la Llei 38/2022.

La base de la prestació es determinarà, d'acord amb el que disposa aquests apartats de l'article 1, per la suma de l'import net del volum de negoci resultant del compte de pèrdues i guanys consolidada de cadascun dels grups fiscals corresponent a les activitats realitzades a Espanya, amb les exclusions que resultin d'aplicació.

Atès que en el grup mercantil s'integra un grup fiscal que tributa en l'impost sobre societats sotmès a normativa comuna i un altre grup fiscal sotmès a normativa foral, resulten d'aplicació les regles particulars previstes per als grups fiscals i mercantils en els apartats 2 i 5 de l'article 1.

La base de la prestació es determinarà, d'acord amb el que disposa aquests apartats de l'article 1, per la suma de l'import net del volum de negoci resultant del compte de pèrdues i guanys consolidada de cadascun dels grups fiscals corresponent a les activitats realitzades a Espanya, amb les exclusions que resultin d'aplicació.

A més, l'entitat que forma part del grup mercantil però que no està integrada en cap dels grups fiscals, i és considerada operador principal en els sectors energètics per raó d'activitat, està obligada a satisfer el gravamen temporal energètic, de la qual base de subjecció estarà constituïda pel INCN del seu compte de pèrdues i guanys corresponent a les activitats realitzades a Espanya amb les exclusions que siguin procedents.

En aquest cas, el grup mercantil únicament s'integra d'entitats que tributen en l'impost sobre societats sotmesos a normativa comuna, per la qual cosa no és d'aplicació la regla particular sobre grups mercantils a la que es refereix el paràgraf cinquè de l'apartat 2 de l'article 1 i, en conseqüència, tampoc la del paràgraf quart de l'apartat 5 del mateix article.

En integrar-se un grup fiscal en el grup mercantil, és procedent aplicar la regla particular establerta en el paràgraf tercer de l'apartat cinquè conforme a la qual la base de la prestació estarà constituïda per l'import net del volum de negoci resultant del  compte de pèrdues i guanys consolidada del grup fiscal corresponent a les activitats realitzades a Espanya, amb les exclusions que resultin d'aplicació.

A més, l'entitat que forma part del grup mercantil però no està integrada en el grup fiscal, i és considerada operador principal en els sectors energètics per raó d'activitat, està obligada a satisfer el gravamen temporal energètic, de la qual base de subjecció estarà constituïda pel INCN del seu compte de pèrdues i guanys corresponent a les activitats realitzades a Espanya amb les exclusions que siguin procedents.

En formar part d'un grup fiscal representant del qual és considerat operador principal, l'obligat al pagament és el representant del grup fiscal i la base de la prestació serà el INCN del compte de pèrdues i guanys consolidada del grup, corresponent a les activitats realitzades a Espanya i amb les exclusions que sigui procedent.

L'entitat que forma part d'un grup mercantil però no està integrada en cap grup fiscal, i és considerada operador principal en els sectors energètics per raó d'activitat, està obligada a satisfer el gravamen temporal energètic, de la qual base de subjecció estarà constituïda pel INCN del seu compte de pèrdues i guanys corresponent a les activitats realitzades a Espanya amb les exclusions que siguin procedents, independentment del fet que la matriu del grup mercantil sigui considerada operador principal segons CNMC en els sectors energètics per la normativa reguladora dels mercats i la competència.

L'entitat que és considerada operador principal en els sectors energètics per raó d'activitat, està obligada a satisfer el gravamen temporal energètic, de la qual base de subjecció estarà constituïda pel INCN del seu compte de pèrdues i guanys corresponent a les activitats realitzades a Espanya amb les exclusions que siguin procedents.

És indiferent en aquest en cas que l'entitat formi part d'un grup fiscal o mercantil, si l'entitat representant del grup fiscal o la matriu del grup mercantil no és considerada operador principal.

L'import de la prestació a satisfer per cada obligat al pagament serà el resultat d'aplicar el percentatge de l'1,2 per cent al seu import net del volum de negoci (INCN) d'acord amb el que disposa l'article 1.5 de la Llei 38/2022, de 27 de desembre (aclarit en les preguntes anteriors).

L'import de la prestació serà minorat per la quantia del pagament anticipat que s'hagués ingressat.