Impost sobre la renda de no residents

Normativa interna

Conforme a la normativa interna, Reial decret legislatiu 5/2004, de 5 de març, pel qual s'aprova el text refós de la Llei de l'impost sobre la renda de no Residents (LIRNR), es consideren renda obtinguda en territori espanyol els rendiments derivats, directament o indirectament, de béns immobles situats en territori espanyol o de drets relatius als mateixos.

Conveni

Els Convenis per evitar la doble imposició subscrites per Espanya atribueixen potestat per gravar les rendes dels béns immobles a l'Estat on estan situats els mateixos. D'acord amb els Convenis, les rendes de béns immobles poden sotmetre's a imposició en l'Estat de situació dels mateixos, tant si deriven de la utilització o gaudeixi directe com de l'arrendament o qualsevol altra forma d'explotació dels mateixos. Per tant, les rendes derivades de béns immobles situats a Espanya poden ser gravades conforme a la Llei espanyola.

Tributació

La forma de tributació serà diferent depenent de si l'arrendament de l'immoble situat a Espanya constitueix o no una activitat econòmica. Si no constitueix activitat econòmica seria qualificat de rendiment de capital immobiliari.

a) Rendiment de capital immobiliari

En aquest supòsit, el lloguer es limita a la mera posada a disposició de l'habitatge, sense que es complementi amb la prestació de serveis propis del sector d'hostaleria.

El rendiment a declarar és l'import íntegre que es rep de l'arrendatari, sense deduir cap despesa.

No obstant això, quan es tracti de contribuents residents en un altre Estat membre de la Unió Europea  i des de l'1 de gener de 2015, també a Islàndia i Noruega, per a la determinació de la base imposable, podran deduir les despeses previstes en la Llei de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques, si es tracta de persones físiques, o els previstos en la Llei de l'impost sobre Societats, si es tracta de persones jurídiques, sempre que s'acrediti  que estan relacionats directament amb els rendiments obtinguts a Espanya i que tenen un vincle econòmic directe i indissociable amb l'activitat realitzada a Espanya.

Aquest rendiment s'entén meritat quan resulti exigible per l'arrendador o en la data de cobrament si és anterior.

El tipus de gravamen aplicable és el general, vigent segons l'any de meritació (veure quadre).

Model de declaració : model 210,  consignant el tipus de renda 01  o 35.

S'utilitzarà tant per declarar de forma separada cada meritació de renda com per a declarar de forma agrupada diverses rendes obtingudes en un període determinat.

Agrupació de rendes : podran agrupar-se rendes de l'arrendament obtingudes per un mateix contribuent, sempre que procedeixin del mateix pagador, sigui aplicable el mateix tipus de gravamen i procedeixin del mateix immoble (consignant com Tipus de renda: 01). No obstant això, tractant-se de rendiments d'immobles arrendats no subjectes a retenció, meritats a partir d'1 de gener de 2018, podran agrupar-se rendes de l'arrendament que procedeixin de diversos pagadors sempre que sigui aplicable el mateix tipus de gravamen i procedeixin del mateix immoble (en aquest cas, consignant com Tipus de renda: 35). En cap cas les rendes agrupades poden compensar-se entre si.

El període d'agrupació serà trimestral si es tracta d'autoliquidacions amb resultat per ingressar, o anual si es tracta d'autoliquidacions de quota zero o amb resultat per retornar.

Formes de presentació :

• En paper, imprimint el document PDF que resulta de complimentar el formulari disponible en el portal d'Internet de l'Agència Tributària.

  Exemple d'emplenament: www.agenciatributaria.es/Fiscalitat de no residents/IRNR/sense EP/Model 210/Informació i Ajuda/Informació general

• Telemàtica, per Internet.

Termini de presentació : depèn del resultat de l'autoliquidació:

• Amb resultat per ingressar: els vint primers dies naturals dels mesos d'abril, juliol, octubre i gener, en relació amb les rendes de la qual data de meritació estigui compresa durant el trimestre natural anterior.

  Domiciliació del pagament del deute tributari: en el cas de presentació telemàtica podrà domiciliar-se el pagament entre l'1 i el 15 dels mesos d'abril, juliol, octubre i gener.

• Amb resultat de quota zero: de l'1 al 20 de gener de l'any següent al de meritació de les rendes declarades.

• Amb resultat per retornar: a partir de l'1 de febrer de l'any següent al de meritació de les rendes declarades i dins el termini de quatre anys comptats des del terme del període de declaració i ingrés de la retenció. S'entendrà conclòs el termini per a la presentació de l'autoliquidació en la data de la seva presentació.

b) Rendiment d'activitat econòmica obtingut per mitjà d'establiment permanent (EP).

Existirà activitat econòmica realitzada a través d'EP si es compleix alguna de les següents condicions:

• que es disposi a Espanya per a l'ordenació de l'activitat de com a mínim una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa,
• si el lloguer de l'habitatge d'ús turístic es complementés amb la prestació de serveis propis de la indústria hostalera com ara restaurant, neteja, rentat de roba i uns altres anàlegs. Aquests serveis podran prestar-se de manera directa o a través de la subcontractació a tercers.

Els EP hauran de presentar declaració per l'Impost sobre la Renda de no Residents (IRNR) en els mateixos models i en els mateixos terminis que les entitats residents subjectes a l'impost sobre societats.

Tipus de gravamen :

Per a períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2015 s'aplicarà el tipus de gravamen que correspongui d'entre els previstos en la normativa de l'impost de societats. El tipus general de gravamen serà el 25%. No obstant això, serà aplicable el 28% durant el període impositiu 2015.

Deduccions i bonificacions

Els EP podran aplicar a la seva quota íntegra, les mateixes deduccions i bonificacions que els contribuents per l'impost sobre societats.

Període impositiu i meritació

El període impositiu coincideix amb l'exercici econòmic que declari, sense que pugui excedir dotze mesos. L'impost es merita l'últim dia del període impositiu.

Retencions i ingressos a compte

Els EP estan sotmesos al mateix règim de retencions que les entitats subjectes a l'impost sobre societats per les rendes que percebin.

Pagaments fraccionats

Els EP estan obligats a efectuar pagaments fraccionats a compte de l'impost en els mateixos termes que les entitats subjectes al IS. Les obligacions formals relatives als pagaments fraccionats són:

• Terminis: 20 primers dies naturals dels mesos d'abril, octubre i desembre.

• Model: 202

  Quan no hagi d'efectuar-se ingrés algun en concepte de pagament fraccionat, no serà obligatòria la presentació del model 202, llevat de per a aquells EP que tinguin la consideració de Gran Empresa, que hauran de presentar el model, encara que no hagi d'efectuar ingrés algun, el que originarà l'existència d'autoliquidacions negatives.

Declaració

• Termini: 25 dies naturals següents als sis mesos posteriors a la conclusió del període impositiu.

• Model: 200

Obligacions formals

Els EP estan obligats al compliment de les mateixes obligacions d'índole comptable, registral o formal que són exigibles a les entitats residents.

Han de sol·licitar, abans de l'inici, la seva inscripció en el Cens d'Empresaris a través del model 036. Aquesta declaració també servirà per sol·licitar, en el cas de contribuent persona jurídica, l'assignació del número d'identificació fiscal de l'establiment permanent.

També existeix l'obligació de nomenar un representant amb domicili a Espanya.