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Practical Handbook VAT 2021

Calculating the taxable base

1. Cálculo mediante el margen de beneficio de cada operación

La base imponible es el margen de beneficio, sin incluir el IVA.

Margen de beneficio:

(Precio de venta, IVA incluido - Precio de compra, IVA incluido)

Example:

Un revendedor de antigüedades compra un mueble en 100 euros (IVA incluido) y lo vende en 200 euros (IVA incluido).

Margen de beneficio = 200 -100 = 100 (IVA incluido).

Base imponible = 100 ÷ (100 + 21) (1) x 100 = 82,64 euros

Cuota devengada = 82,64 x 21% = 17,35 euros

Note:

(1) Tipo impositivo general. Si se vendieran libros, por ejemplo, la cifra sería un 4 no un 21, dado que las entregas de libros tributan al tipo reducido del 4%.

2. Cálculo mediante el margen de beneficio global.

This is applied to certain goods when the taxpayer has chosen to file the declaration to start an activity, or in the month of December in the year before it is set to take effect, and until the time it is waived, which cannot occur until the end of the next calendar year.

Bienes a los que se aplica:

  • Stamps, state-issued paper, notes and coins of philatelic or numismatic interest.

  • Records, magnetic tapes and other audio or image supports.

  • Books, magazines and other publications.

  • Bienes autorizados por el Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT previa solicitud del interesado.The Administration can revoke this authorisation if the circumstances that give rise to it are not present.

La base imponible está constituida por el margen de beneficio global para cada período de liquidación minorado en la cuota del IVA que corresponde a este margen.

Margen de beneficio global:

(Precio de venta, IVA incluido, de las entregas de bienes del período de liquidación - Precio de compra, IVA incluido, de los bienes adquiridos en ese mismo período)

No se tienen en cuenta ni en compras ni en ventas las entregas exentas por exportación u operación asimilada, las relativas a zonas francas, depósitos francos y otros depósitos, ni las relativas a regímenes aduaneros y fiscales.

If this margin is negative, the gross tax base will be zero, and the margin will be added to the purchase amount of the following period.

Los sujetos pasivos deben realizar una regularización anual de sus existencias del siguiente modo:

Regularización de existencias

(Saldo final - saldo inicial) es:

  • Positivo: se añade a las ventas del último período
  • Negativo: se añade a las compras del último período

A efectos de esta regularización, en los casos de inicio o cese en la aplicación de esta modalidad de determinación de la base imponible, debe hacerse un inventario de las existencias a la fecha del inicio o del cese, consignando el precio de compra de los bienes o, en su defecto, el valor del bien en la fecha de su adquisición. Estos inventarios deben presentarse en el plazo de 15 días desde el inicio o cese. Su presentación puede realizarse en la Delegación o Administración de la AEAT del domicilio fiscal o por vía electrónica a través del procedimiento habilitado en la Sede electrónica para la presentación del inventario de existencias por inicio o cese de actividad sujeta a regímenes especiales del IVA .