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Practical Handbook for Companies 2021

Temporary negative adjustments originating in the financial year

En el caso de que el contribuyente tenga que realizar una corrección al resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias que suponga una corrección temporaria negativa con origen en el ejercicio al resultado contable, al cumplimentar la casilla que corresponda de las páginas 12 y 13, se mostrará simultáneamente en el formulario Sociedades WEB el cuadro de desglose «Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la corrección por Impuesto Sociedades)» de la página 19 del modelo 200.This information, once completed, shall be grouped in the detailed table on pages 26a to 26e of Form 200.

En este caso, se deberá cumplimentar la casilla correspondiente a Disminuciones de «Correcciones temporarias con origen en el ejercicio» de la parte del cuadro dedicada a «Correcciones del ejercicio». Asimismo, deberá de cumplimentarse la casilla de Aumentos futuros de Correcciones temporarias de la columna correspondiente a «Saldo pendiente a fin de ejercicio». La razón es que, aunque se trata de un ajuste negativo en origen, revertirá mediante ajustes extracontables positivos, quiere esto decir que esta corrección temporaria negativa con origen en el ejercicio supondrá aumentos futuros de la base imponible, por tanto, en la columna «Saldo pendiente a fin de ejercicio», deberá cumplimentarse la columna de Aumentos futuros, de tal forma que año a año el saldo se incremente si el ajuste continúa siendo en origen o disminuyendo, si ese ajuste ha comenzado a revertir, pero siempre en la columna de Aumentos futuros. Una vez transcurrido el primer período impositivo en el que se realiza el ajuste, en las siguientes liquidaciones deberá cumplimentarse la casilla de aumentos futuros de la columna «Saldo pendiente a fin de ejercicio» por el mismo importe que se consignó en la casilla de Aumento futuro de la columna de «Saldo pendiente a fin de ejercicio» de la liquidación del período impositivo anterior.

Por todo lo anterior, durante los períodos impositivos en que la Corrección tenga origen en el propio ejercicio, en la parte del cuadro correspondiente al «Saldo pendiente a fin de ejercicio» la casilla de Aumentos futuros de Correcciones temporarias irá incrementado su valor con respecto al Saldo del ejercicio anterior en el importe de la corrección positiva de este ejercicio. Con todo ello, el «Saldo pendiente a fin de ejercicio» reflejará el importe total pendiente de revertir en ejercicios siguientes mediante ajustes extracontables positivos.

Example:

Company "D", which in 2021 meets the requirements for the application of the tax incentives for small companies, acquires a computer, which is made available to it and becomes operational on 1 July 2021, for an amount of 6,000 euros.The residual value of the item is estimated to be insignificant, so that the depreciable value coincides with the acquisition price.

The company decides to depreciate the computer for accounting purposes according to the technical depreciation it estimates for the computer, which is the result of applying a coefficient of 25 per cent.The entity also decides to make the depreciation of the computer tax-deductible by applying the multiplier coefficient of 2 referred to in Article 103 of the LIS.

The entity's financial year coincides with the calendar year. La amortización fiscalmente deducible en el ejercicio 2021 será la siguiente:

  • Maximum rate applicable to the computer according to the officially approved depreciation tables:25%.

  • Application of the multiplier coefficient:2 x 25% = 50%.

  • Amortización acelerada practicada: 6.000 x 6/12 (1) x 50% = 1.500 euros.

    Nota (1) La amortización se practica desde la fecha de entrada en funcionamiento del elemento amortizable, en este caso, el 1 de julio de 2021. Por lo tanto, en este ejercicio, dicha amortización debe referirse a la realizada en seis meses del año 2021 de la LIS.(Go back)

La amortización contable practicada por la Sociedad «D» en el ejercicio 2021 será la siguiente:

6.000 x 6/12 (2) x 25% = 750 euros

Nota (2) La amortización se practica desde la fecha de entrada en funcionamiento del elemento amortizable, en este caso, el 1 de julio de 2021. Por lo tanto, en este ejercicio, dicha amortización debe referirse a la realizada en seis meses del año 2021 de la LIS. (Back)

Decrease in the result of the profit and loss account to be entered in box [00314]: 1.500 - 750 = 750 euros

Therefore, in the financial year 2021 and following, the corrections to be made in the boxes [00313] and [00314] "Differences between accounting and tax depreciation (art. 12.1 LIS)" on page 12 of form 200 will be:

Financial yearTax depreciationAccounting depreciationCorrectionsForm 200Balance at year-end
+-
2021 6.000 x 0,5 x 50% = 1.500 6,000 x 0.5 x 25% = 750 --- 750 [00314] 750
2022 6.000 x 50% = 3.000 6.000 x 25% = 1.500 --- 1,500 [00314] 2,250
2023 Remaining asset value = 1,500 6.000 x 25% = 1.500 --- --- --- 2,250
2024 --- 6.000 x 25% = 1.500 1,500 --- [00313] 750
2025 --- Remaining asset value = 750 750 --- [00313] 0

Total tax depreciation = 1.500 + 3.000 + 1.500 = 6.000

Total book depreciation = 750 + 1.500 + 1.500 + 1.500 + 1.500 + 750 = 6.000

En el formulario Sociedades WEB, en el ejercicio 2021 cuando vaya a cumplimentarse la casilla [00314] se desplegará el cuadro de la página 19 del modelo 200 y se deberá cumplimentar la casilla de Disminuciones de «Correcciones temporarias con origen en el ejercicio» de la parte del cuadro dedicada a «Correcciones del ejercicio» por importe de 750 euros. El formulario trasladará la información cumplimentada a la casilla [03197] «Temporarias (con origen en el ejercicio)» de la página 26 quinquies del modelo 200. Asimismo, en el cuadro desplegado de la página 19 deberá cumplimentarse la parte correspondiente a «Saldo pendiente a fin de ejercicio», como estamos ante un ajuste negativo en origen, deberá cumplimentarse la casilla de Aumentos futuros de Correcciones temporarias por valor de 750 euros, porque esta diferencia temporaria negativa en origen revertirá mediante ajustes extracontables positivos y supondrá aumentos futuros de la base imponible. El formulario trasladará la información cumplimentada a la casilla [03195] «Saldo pendiente a fin de ejercicio» de la página 26 quinquies del modelo 200.

Details of corrections to the profit and loss account (excluding the correction for IS) (page 19 of Form 200)

Total --- --- --- 750 750 ---
2021 fiscal year
tax adjustments
Balance outstanding at
principle of exercise
Exercise correctionsBalance outstanding end
of exercise
Future increasesFuture decreasesIncreasesDecreasesFuture increasesFuture decreases
Permanent corrections --- --- --- --- --- ---
Temporary adjustments with origin
in the exercise
--- --- --- 750 750 ---
Temporary adjustments with origin
in previous years
--- ---

Table of details of corrections to the profit and loss account result (excluding adjustment for IS) (pages 26a to 26e of Form 200)

Detail of adjustmentsTipoOutstanding balance
at the beginning of the year
Exercise correctionsOutstanding balance
at the end of the financial year
PermanentTemporary
(origin in the exercise)
Temporary
(originating in exercises
previous)
Small companies: amortización
acelerada (art. 103 LIS y DT 28ª LIS)
INCREASE --- --- --- --- [03195] 750
Small companies:amortisation
accelerated (art. 103 LIS and DT 28ª LIS)
DISMINUCIÓN --- --- [03197] 750 --- ---

En el ejercicio 2022:

  • Amortización acelerada practicada:6,000 x 50% = 3,000 euros.
  • La amortización contable practicada por la Sociedad «D» en el ejercicio 2022 será la siguiente: 6.000 x 25% = 1.500 euros

Decrease in the result of the profit and loss account to be entered in box [00314]: 3.000 – 1.500 = 1.500 euros

En el formulario de Sociedades WEB, en el ejercicio 2022, este ajuste continuará siendo una corrección temporaria con origen en el ejercicio, por tanto, de la misma forma que en 2021, cuando vaya a cumplimentarse la casilla [00314] se desplegará el cuadro de la página 19 del modelo 200 y se deberá cumplimentar la casilla de Disminuciones de «Correcciones temporarias con origen en el ejercicio» de la parte del cuadro dedicada a «Correcciones del ejercicio» por importe de 1.500 euros. El formulario trasladará lainformación a la casilla [03197] «Temporarias (con origen en el ejercicio(» de la página 26 quinquies del modelo 200.

Asimismo, en el cuadro desplegado de la página 19 deberá cumplimentarse la parte correspondiente a «Saldo pendiente a inicio de ejercicio». Como estamos ante un ajuste negativo en origen, deberá cumplimentarse la casilla de Aumentos futuros de Correcciones temporarias por importe de 750 euros ya que éste es el valor de la casilla de aumento futuro de la columna de «Saldo pendiente a fin de ejercicio» del ejercicio 2021.

En cuanto a la parte correspondiente a «Saldo pendiente a fin de ejercicio», al tratarse de un ajuste negativo en origen, deberá cumplimentarse la casilla de Aumentos futuros de Correcciones temporarias porque esta diferencia temporaria negativa en origen revertirá mediante ajustes extracontables positivos y supondrá aumentos futuros de la base imponible. El importe de la mencionada casilla será de 2.250 euros (750 + 1.500), que es el saldo acumulado de 2021 y 2022. El formulario trasladará la información a la casilla [03195] «Saldo pendiente a fin de ejercicio» de la página 26 quinquies del modelo 200.

Details of corrections to the profit and loss account result (excluding adjustment for IS) (page 19 of Form 200)

Total 750 --- --- 1,500 2,250 ---
2022 fiscal year
tax adjustments
Balance outstanding at
principle of exercise
Exercise correctionsBalance outstanding end
of exercise
Future increasesFuture decreasesIncreasesDecreasesFuture increasesFuture decreases
Permanent corrections --- --- --- --- --- ---
Temporary adjustments with origin
in the exercise
750 --- --- 1,500 2,250 ---
Temporary adjustments with origin
in previous years
--- ---

Table of details of corrections to the profit and loss account result (excluding adjustment for IS) (pages 26a to 26e of Form 200)

Detail of adjustmentsTipoOutstanding balance
at the beginning of the year
Exercise correctionsOutstanding balance
at the end of the financial year
PermanentTemporary
(origin in the exercise)
Temporary
(originating in exercises
previous)
Small companies: amortización
acelerada (art. 103 LIS y DT 28ª LIS)
INCREASE [03194] 750 --- --- --- [03195] 2.250
Small companies: amortización
acelerada (art. 103 LIS y DT 28ª LIS)
DISMINUCIÓN --- --- [03197] 1.500 --- ---