Zerga-oinarriaren murrizketak

Patente, marrazki edo modelo, plano, formula edo prozedura sekretuak erabiltzeko edo ustiatzeko eskubidea lagatzetik eratorritako errentek, bai eta esperientzia industrial, komertzial edo zientifikoei buruzko informazioen gaineko eskubideetatik eratorritakoek ere, zerga-oinarria murrizteko eskubidea izango dute, honako koefiziente honen emaitza % 60z biderkatuta ateratzen den ehunekoan:

1. Zenbakitzailean, erakunde lagatzaileak aktiboa sortzearekin zuzenean lotuta egindako gastuak, aktiboarekin loturarik ez duten hirugarrenekin azpikontratatzearen ondoriozkoak barne. Gastu horiek % 30 handituko dira, baina zenbakitzaileak ezin izango du inola ere izendatzailearen zenbatekoa gainditu.

2. Izendatzailean, erakunde lagatzaileak aktiboa sortzearekin zuzenean lotuta egindako gastuak, azpikontrataziotik eta, hala badagokio, aktiboa eskuratzetik eratorritakoak barne.

Aurreko koefizientean ez dira inola ere sartuko gastu finantzarioak, higiezinen amortizazioak edo aktiboaren sorrerarekin zuzenean lotuta ez dauden bestelako gastuak.

Aurreko hori aplikatuko da, halaber, bertan aipatutako aktibo ukiezinak eskualdatzen direnean, eskualdaketa hori loturadun izaera ez duten erakundeen artean egiten denean.

SZLren 23. artikuluan aurreikusitako murrizketa aplikatzeko, honako baldintza hauek bete beharko dira:

1. Lagapen-hartzaileak erabilera- edo ustiapen-eskubideak jarduera ekonomiko baten garapenean erabiltzea, eta erabilera horren emaitzak ez gauzatzea lagapen-hartzaileak erakunde lagatzailean fiskalki kengarriak diren gastuak sortzen dituzten ondasunak ematean edo zerbitzuak ematean, betiere, azken kasu horretan, entitate hori lagapen-hartzailearekin lotuta badago.

2. Lagapen-hartzailea ez bada bizi zerga-ordainketarik gabeko edo paradisu fiskaltzat kalifikatutako herrialde edo lurralde batean, salbu eta Europar Batasuneko estatu kide batean badago, eta zergadunak egiaztatzen badu eragiketak baliozko arrazoi ekonomikoei erantzuten diela eta jarduera ekonomikoak egiten dituela.

3. Lagapen-kontratu berean zerbitzuen prestazio osagarriak sartzen direnean, kontratu horretan bereizi egin beharko da horiei dagokien kontraprestazioa.

4. Lagatako aktiboei dagozkien zuzeneko sarrerak eta gastuak zehaztu ahal izateko behar diren kontabilitate-erregistroak izatea erakundeak.

2016ko ekainaren 30era arte, aktibo ukiezinen lagapenaren kasuan, zerga-oinarrian haren zenbatekoaren % 40an txertatzearen ondorioetarako, aktiboa entitatearen balantzean kontabilizatuta dagoen ala ez alde batera utzita, errentatzat hartuko da honako hauen arteko diferentzia positiboa: aktiboak erabiltzeko edo ustiatzeko eskubidea lagatzetik datozen ekitaldiko diru-sarrerak, eta, hala badagokio, SZLren 12.2 edo 13.3 artikuluak aplikatuta ekitaldian kentzen diren zenbatekoak, eta lagatako aktiboarekin zuzenean lotutako ekitaldiko gastuak.

2016ko uztailaren 1etik aurrera, aktibo ukiezinen lagapenen kasuan, SZLren 23. artikuluan aurreikusitako murriztapenarekin zerga-oinarrian txertatzearen ondorioetarako, aktiboa entitatearen balantzean aintzatetsita dagoen ala ez alde batera utzita, errentatzat hartuko da aktiboen erabilera- edo ustiapen-eskubidea lagatzetik datozen ekitaldiko diru-sarreren eta SZLren 12.2 artikulua aplikatuta ekitaldian kentzen diren zenbatekoen arteko alde positiboa, eta lagatako aktiboarekin zuzenean lotutako ekitaldiko gastuen artekoa.

Inola ere ez dute murrizketarako eskubiderik emango markak, literatura-, arte- edo zientzia-lanak, filmak barne, erabiltzeko, ustiatzeko edo eskualdatzeko eskubidea lagatzetik eratorritako errentek, laga daitezkeen eskubide pertsonalak lagatzetik eratorritakoek, hala nola irudi-eskubideek, programa informatikoek, ekipo industrial, komertzial edo zientifikoek, ezta SZLren 23. artikuluaren 1. zenbakian aipatutakoez bestelako eskubide edo aktiboek ere.

Eragiketak egin aurretik, zergadunak Zerga Administrazioari eskatu ahal izango dio aktiboak SZLren 23.1 artikuluan aipatzen diren kategorietako batekoak balira bezala kalifikatzeko aldez aurreko akordio bat, bai eta aktiboak lagatzetik eratorritako diru-sarrerei eta lotutako gastuei eta eskualdaketan sortutako errentei buruzko balorazio bat egiteko ere.

Eskabide horrekin batera, balorazio-proposamen bat aurkeztuko da, merkatu-balioan oinarrituta.

Ebazpen-epea igarotakoan, proposamena ezetsitzat jo ahal izango da.

Erabaki hori ebazteko, Tributuen Zuzendaritza Nagusiaren txosten loteslea beharko da, aktiboen kalifikazioari buruzkoa. Egoki iritziz gero, Zergen Zuzendaritza Nagusiak horri buruzko iritzi ez-loteslea eskatu ahal izango dio Ekonomia eta Lehiakortasun Ministerioari.