4.2.19 Claves 00325 e 00326 axustes por perdas por deterioración de valores representativos de participación no capital ou fondos propios (Artigo 13.2 b) LIS)

Segundo o que se dispón na letra b) do apartado 2 do artigo 13 da LIS, non serán fiscalmente deducibles as perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades.

Para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2017, o RDL 3/2016, do 2 de decembro, polo que se adoptan medidas no ámbito tributario dirixido á consolidación das finanzas públicas e outras medidas urxentes en materia social, modi­fica o artigo 13.2 b) da LIS .

Aínda que a modificación introducida polo RDL 3/2016 mantén a non deducibilidade destas perdas por deterioración, pasa a regulara en dous artigos diferentes, o citado artigo 13.2 b) e o novo artigo 15 k) da LIS , atendendo ao cumprimento dunha serie de requisitos no período impositivo en que se rexistre a deterioración.

Así, o artigo 13.2 b) da LIS establece que non serán deducibles as perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de en­tidades cando no período impositivo en que se rexistra da deterioración, se dalgunha das seguintes circunstancias:

• Non se cumpra o requisito establecido no artigo 21.1 a) da LIS . Este requisito con­siste en que a porcentaxe de participación, directa ou indirecta, no capital ou nos fondos propios da entidade sexa, polo menos, do 5 por cento ou ben que o valor de adquisición da participación sexa superior a 20 millóns de euros. Ademais, esíxese que a participación se deberá posuír de maneira ininterrompida durante polo menos 1 ano, e

• Que no caso de participación no capital ou nos fondos propios de entidades non resi­dentes en territorio español, no devandito período impositivo cúmprase, ademais, o requisito establecido en artigo 21.1 b) da LIS , é dicir, que a entidade estivese suxeita e non exenta por un imposto estranxeiro de natureza idéntica ou análoga a este Imposto a un tipo nominal de, polo menos, o 10%.

Polo tanto, en aplicación do que se dispón no artigo 13.2 b) da LIS o contribuínte deberá incluír na clave [00325] de aumentos e, se é o caso,  nos seus correspondentes recadros de desagregación  o importe das perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades contabilizadas no período impositivo obxecto de declaración, que non son deducibles por apli­cación do artigo 13.2 b) da LIS .

Non obstante, de acordo co que se dispón no artigo 20 da LIS , estas perdas por dete­rioro serán deducibles no período impositivo en que a participación se transmita ou déase de baixa, sempre que os requisitos sinalados se dean durante o ano anterior a que se produza a transmisión ou baixa da participación.

Nestes casos, o contribuínte no período impositivo posterior ao da contabilización das citadas perdas por deterioración que orixinou un axuste positivo ao resultado contable (clave [00325]) por non ser fiscalmente deducibles, deberá incluír na clave [00326] de disminucio­nes e, se é o caso,  nos seus correspondentes recadros de desagregación, o importe correspondente á devandita deterioración como consecuencia da súa reversión.