4.2.20 Claves 01518 e 00394 axustes por deterioración de valores representativos de participacións no capital ou fondos propios (DT 16ª.1 e 2 LIS)

Os apartados 1 e 2 da  disposición transitoria décimo sexta da LIS recollen un réxime transitorio en relación coa reversión das perdas por deterioración dos valores represen­tativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades, xeradas en períodos impositivos iniciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2013.

Con esta finalidade, o apartado 1 da devandita disposición establece que a reversión das perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades que resultaron fiscalmente deducibles en períodos impositivos iniciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2013 de acordo co que se dispón no artigo 12.3 do RDLeg. 4/2004, con independencia da súa imputación contable na conta de perdas e ganancias, integrarase na base impoñible do período en que o valor dos fondos propios ao peche do exercicio exceda ao do inicio, en proporción á súa participación, debendo terse en conta as achegas ou devolucións de achegas realizadas nel , co límite do devandito exceso.

Polo tanto, se se produce a recuperación do valor, o contribuínte deberá realizar no período impositivo en que se produza a reversión da referida diferenza un axuste positivo no resultado contable, consignando o devandito importe na clave [01518] e, se é o caso, nos seus correspondentes recadros de desagregación. Así mesmo, o con­tribuyente deberá proceder da mesma forma con respecto á integración na base impoñible as referidas perdas por deterioración, polo importe dos dividendos ou participacións en beneficios percibidos das entidades participadas agás que a devandita distribución non teña a condición de ingreso contable.

Por último, débese ter en conta que as correccións establecidas neste apartado non se poden realizar con respecto a aquelas perdas por deterioración de valor da participación que veñan determinadas pola distribución de dividendos ou participacións en beneficios e que non desen lugar á aplicación da dedución por dobre imposición interna ou ben que as referidas perdas non resultasen fiscalmente deducibles no ámbito da dedución por dobre imposición internacional.

Así mesmo, o apartado 2 da disposición transitoria décimo sexta da LIS establece que a reversión das perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades que coticen nun mercado regulado ás que non resultase de aplicación o artigo 12.3 do RDLeg . 4/2004, en períodos impositivos ini­ciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2013, integrarase na base impoñible do Imposto sobre Sociedades do período impositivo en que se produza a recuperación do seu valor no ámbito contable.

Con esta finalidade, se se produce a recuperación do valor, o contribuínte deberá realizar un axuste positivo no resultado contable, consignando na clave [01518] o importe da devandita recuperación.