4.2.51 Claves 02186 e 02187 exención sobre a renda obtida nos supostos do artigo 21.3 LIS distintos a transmisións de valores de entidades, entidades residentes

O artigo 21.3 da LIS establece que a renda positiva obtida nos supostos de liquida­ción da entidade, separación do socio, fusión, escisión total ou parcial, redución de capital, achega non monetaria ou cesión global de activo e pasivo, estará exenta cando se cumpra:

• O requisito previsto na letra a) do artigo 21.1 da LIS o día en que se produza a transmisión.

• Adicionalmente nos casos de transmisión de participacións de entidades non residen­tes, o requisito previsto na letra b) do artigo 21.1 da LIS que deberá cumprirse en todos e cada un dos exercicios de tenza da participación.

Exención parcial

Esta exención tamén se pode aplicar parcialmente da mesma forma que habemos in­dicado no suposto da exención sobre a renda obtida na transmisión de valores de entidades residentes e non residentes en territorio español.

Regras especiais

Nos seguintes supostos, a aplicación desta exención terá as seguintes especialidades:

1. Cando a participación na entidade fose valorada conforme ás regras do ré­gimen especial do Capítulo VII do Título VII desta Lei e a aplicación das devanditas regras determinase a non integración de rendas na base impoñible deste Imposto, ou do Imposto sobre a Renda de non Residentes, derivadas de:

   1. A achega da participación nunha entidade que non cumpra o requisito da letra a) ou, total ou parcialmente polo menos nalgún exercicio, o requisito a que se refire a letra b) do apartado 1 deste artigo.

   2. A achega non monetaria doutros elementos patrimoniais distintos ás participacio­nes no capital ou fondos propios de entidades.

   Neste suposto, a exención non se aplicará sobre a renda diferida na entidade trans­mitente como consecuencia da operación de achega, non sendo que se acredite que a entidade adquirente integrou esa renda na súa base impoñible.

2. Cando a participación na entidade fose valorada conforme ás regras do ré­gimen especial do Capítulo VII do Título VII da LIS e a aplicación das devanditas regras determinase a non integración de rendas na base impoñible do IRPF, derivadas da achega de participacións en entidades.

   Neste suposto, cando as referidas participacións sexan obxecto de transmisión nos dous anos posteriores á data en que se realizou a operación de achega, a exención non se aplicará sobre a diferenza positiva entre o valor fiscal das participacións recibidas pola entidade adquirente e o valor de mercado no momento da súa adquisición, non sendo que se acredite que as persoas físicas transmitiron a súa participación na entidade durante o referido prazo.

Rendas negativas

Serán fiscalmente deducibles as rendas negativas xeradas en caso de extinción da enti­dad participada, non sendo que a mesma sexa consecuencia dunha operación de reestruturación.

Neste caso, o importe das rendas negativas minorarase no importe dos dividendos ou participacións en beneficios recibidos da entidade participada nos dez anos anteriores á data da extinción, sempre que os referidos dividendos ou participacións en beneficios non minorasen o valor de adquisición e tivesen dereito á aplicación dun réxime de exención ou de dedución para a eliminación da dobre imposición, polo importe da mesma.

Axustes

En relación coa exención sobre a renda obtida en supostos do artigo 21.3 da LIS distintos da transmisión de valores, deberanse realizar os seguintes axustes:

1. Entidades residentes

   Con respecto á renda obtida nos supostos de liquidación da entidade, separación do socio, fusión, escisión total ou parcial, redución de capital, achega non monetaria ou cesión global de activo e pasivo de entidades residentes, deberase incluír na clave [02187] «Exención sobre a renda obtida nos supostos do art. 21.3 LIS distintos a trans­misiones de valores de entidades residentes» da páxina 13 do modelo 200, cubrindo, se é o caso,  os seus correspondentes recadros de desagregación, o importe das rendas positivas obtidas nestes supostos que están exentas por cumprir cos requisitos do artigo 21.3 da LIS .

   Na clave [02186] «Exención sobre a renda obtida nos supostos do art. 21.3 LIS distintos a transmisións de valores de entidades residentes» da páxina 13 do modelo 200, cubrindo, se é o caso,  os seus correspondentes recadros de desagregación, deberá incorporarse o importe das rendas negativas obtidas nos supostos do artigo 21.3 da LIS distintos das transmisións de participacións de entidades resi­dentes que non se integren na base impoñible.

2. Entidades non residentes (Ver claves 02188 e 02189)

Nota común ás exencións do artigo 21.3 da LIS

Non se aplicará a exención prevista no artigo 21.3 da LIS :

1. Ás rendas distribuídas polo fondo de regulación de carácter público do mercado hipo­tecario.

2. Ás rendas obtidas por agrupacións de interese económico españolas e europeas, e por unións temporais de empresas, cando, polo menos un dos seus socios, teña a condición de persoa física.

3. Ás rendas de fonte estranxeira que a entidade integre na súa base impoñible e en relación coas cales opte por aplicar, se procede, a dedución establecida nos artigos 31 ou 32 desta Lei.