4.2.54 Claves 01822 e 00372 redución de rendas procedentes de determinados activos intanxibles (Artigo 23 e DT 20ª LIS)

A regulación do incentivo de redución das rendas procedentes da cesión de determina­dos activos intanxibles («patent box») foi obxecto de diversas modificacións, polo que o réxime fiscal aplicable é distinto segundo a data en que se producise a cesión ou transmisión dos activos:

1. Antes do 29-09-2013

   (artigo 23 TRLIS, segundo redacción Lei 16/2007, do 4 de xullo)

   • Importe da redución e requisitos

     Os ingresos procedentes da cesión do dereito de uso ou de explotación de patentes, debuxos ou modelos, planos, fórmulas ou procedementos secretos, de dereitos sobre infor­maciones relativas a experiencias industriais, comerciais ou científicas, integraranse na base impoñible nun 50 por cento do seu importe, cando se cumpran os seguintes requisitos:

     • Que a entidade cedente crease os activos obxecto de cesión.

     • Que o cesionario utilice os dereitos de uso ou de explotación no desenvolvemento dunha actividade económica e que os resultados desa utilización non se materialicen na entrega de bens ou prestación de servizos polo cesionario que xeren gastos fiscal­mente deducibles na entidade cedente, sempre que, neste último caso, a devandita entidade estea vinculada co cesionario.

     • Que o cesionario non resida nun país ou territorio de nula tributación ou considerado como paraíso fiscal.

     • Cando un mesmo contrato de cesión inclúa prestacións accesorias de servizos, debe­rá diferenciarse no devandito contrato a contraprestación correspondente aos mesmos.

     • Que a entidade dispoña dos rexistros contables necesarios para poder determinar os ingresos e gastos, directos e indirectos, correspondentes aos activos obxecto de cesión.

   • Axustes fiscais

     No caso de que o contribuínte aplique a redución prevista nos apartados anterio­res sobre as rendas derivadas da cesión de activos intanxibles, deberá realizar un axuste negativo ao resultado contable na clave [00372] «Redución de rendas procedentes de determinados activos intanxibles (art. 23 e DT 20ª LIS)», consignando o 50 por cento dos devanditos ingresos.

2. Desde o 29-09-2013 ata o 30-06-2016

   (artigo 23 LIS, redacción orixinal)

   • Importe da redución e requisitos

     As rendas procedentes da cesión do dereito de uso ou de explotación de patentes, debuxos ou modelos, planos, fórmulas ou procedementos secretos, de dereitos sobre informacións relativas a experiencias industriais, comerciais ou científicas, integraranse na base im­ponible nun 40 por cento do seu importe, cando se cumpran os seguintes requisitos:

     • Que a entidade cedente crease os activos obxecto de cesión, polo menos, nun 25 por cento do seu custo.

     • Que o cesionario utilice os dereitos de uso ou de explotación no desenvolvemento dunha actividade económica e que os resultados desa utilización non se materialicen na entrega de bens ou prestación de servizos polo cesionario que xeren gastos fiscal­mente deducibles na entidade cedente, sempre que, neste último caso, a devandita entidade estea vinculada co cesionario.

     • Que o cesionario non resida nun país ou territorio de nula tributación ou cualificado como paraíso fiscal, non sendo que estea situado nun Estado membro da Unión Europea e o contribuínte acredite que a operativa responde a motivos económicos válidos e que realice actividades económicas.

     • Cando un mesmo contrato de cesión inclúa prestacións accesorias de servizos, debe­rá diferenciarse no devandito contrato a contraprestación correspondente aos mesmos.

     • Que a entidade dispoña dos rexistros contables necesarios para poder determinar os ingresos e gastos directos correspondentes aos activos obxecto de cesión.

     O anterior tamén resultará de aplicación no caso de transmisión dos activos intan­gibles referidos no mesmo, cando a devandita transmisión se realice entre entidades que non formen parte dun grupo de sociedades segundo os criterios establecidos no artigo 42 do Código de Comercio, con independencia da residencia e da obriga de formular contas anuais consolidadas.

   • Rendas da cesión de activos intanxibles

     No caso de cesión de activos intanxibles, aos efectos a súa integración na base impoñible coa redución recollida no apartado anterior, con independencia de que o activo estea ou non recoñecido no balance da entidade, entenderase por rendas a diferenza positiva entre os ingresos do exercicio procedente da cesión do dereito de uso ou de explota­ción dos activos, e as cantidades que sexan deducidas no mesmo por aplicación dos artigos 12.2 ou 13.3 da LIS , se é o caso, e por aqueles gastos do exercicio directamente relacionado co activo cedido.

   • Axustes fiscais

     No caso de que o contribuínte aplique a redución prevista nos apartados anterio­res sobre as rendas derivadas da cesión ou a transmisión de activos intanxibles, deberá realizar un axuste negativo ao resultado contable na clave [00372] «Redución de rendas procedentes de determinados activos intanxibles (art. 23 e DT 20ª LIS)» da páxina 13 do modelo 200, consignando o 60 por cento dos devanditos ingresos.

3. Desde o 01-07-2016 ata o 31-12-2017

   (artigo 23 LIS, segundo redacción Lei 48/2015, do 29 de outubro)

   • Importe da redución

     As rendas procedentes da cesión do dereito de uso ou de explotación de patentes, debuxos ou modelos, planos, fórmulas ou procedementos secretos, de dereitos sobre informacións relativas a experiencias industriais, comerciais ou científicas, terán dereito a unha reduc­ción na base impoñible na porcentaxe que resulte de multiplicar por un 60 por cento o resultado do seguinte coeficiente:

     • No numerador, os gastos incorridos pola entidade cedente directamente relacionados coa creación do activo, incluídos os derivados da subcontratación con terceiros non vinculados con aquela. Estes gastos incrementaranse nun 30 por cento, sen que, en ningún caso, o numerador poida superar o importe do denominador.

     • No denominador, os gastos incorridos pola entidade cedente directamente relacio­nados coa creación do activo, incluídos os derivados da subcontratación e, se é o caso, da adquisición do activo.

     En ningún caso incluiranse no coeficiente anterior gastos financeiros, amortizacións de inmobles ou outros gastos non relacionados directamente coa creación do activo.

     O anterior tamén resultará de aplicación no caso de transmisión dos activos intan­gibles referidos no mesmo, cando a devandita transmisión se realice entre entidades que non teñan a condición de vinculadas.

   • Rendas da cesión de activos intanxibles

     No caso de cesión de activos intanxibles, aos efectos a súa integración na base impoñible coa redución recollida no apartado anterior, con independencia de que o activo estea ou non recoñecido no balance da entidade, entenderase por rendas a diferenza positiva entre os ingresos do exercicio procedente da cesión do dereito de uso ou de explotación dos activos e as cantidades que sexan deducidas no mesmo por aplicación do artigo 12.2 da LIS , e por aqueles gastos do exercicio directamente relacionado co activo cedido.

   • Requisitos

     Para a aplicación desta redución deberán cumprirse os seguintes requisitos:

     • Que o cesionario utilice os dereitos de uso ou de explotación no desenvolvemento dunha actividade económica e que os resultados desa utilización non se materialicen na entrega de bens ou prestación de servizos polo cesionario que xeren gastos fiscal­mente deducibles na entidade cedente, sempre que, neste último caso, a devandita entidade estea vinculada co cesionario.

     • Que o cesionario non resida nun país ou territorio de nula tributación ou cualificado como paraíso fiscal, non sendo que estea situado nun Estado membro da Unión Europea e o contribuínte acredite que a operativa responde a motivos económicos válidos e que realice actividades económicas.

     • Cando un mesmo contrato de cesión inclúa prestacións accesorias de servizos debe­rá diferenciarse no devandito contrato a contraprestación correspondente aos mesmos.

     • Que a entidade dispoña dos rexistros contables necesarios para poder determinar os ingresos e gastos directos correspondentes aos activos obxecto de cesión.

   • Axustes fiscais

     No caso de que o contribuínte aplique a redución prevista nos apartados anterio­res sobre as rendas derivadas da cesión ou a transmisión de activos intanxibles, deberá realizar un axuste negativo ao resultado contable na clave [00372] «Redución de rendas procedentes de determinados activos intanxibles (art. 23 e DT 20ª LIS)» da páxina 13 do modelo 200, cubrindo, se é o caso,  os seus correspondentes recadros de desagregación, consignando como importe a porcentaxe que resulte de multiplicar por un 60 por cento o resultado do coeficiente previsto no artigo 23.1 da LIS .

4. A partir do 01-01-2018

   (artigo 23 LIS, segundo redacción Lei 6/2018, do 3 de xullo)

   • Importe da redución

     As rendas positivas procedentes da cesión do dereito de uso ou de explotación de pa­tentes, modelos de utilidade, certificados complementarios de protección de medicamentos e de produtos fitosanitarios, debuxos e modelos legalmente protexidos, que deriven de actividades de investigación e desenvolvemento e innovación tecnolóxica, e software avanzado rexistrado que derive de actividades de investigación e desenvolvemento, terán dereito a unha redución na base impoñible na porcentaxe que resulte de multiplicar por un 60 por cento o resultado do seguinte coeficiente:

     • No numerador, os gastos incorridos pola entidade cedente directamente relacionados coa creación do activo, incluídos os derivados da subcontratación con terceiros non vinculados con aquela. Estes gastos incrementaranse nun 30 por cento, sen que, en ningún caso, o numerador poida superar o importe do denominador.

     • No denominador, os gastos incorridos pola entidade cedente directamente relacio­nados coa creación do activo, incluídos os derivados da subcontratación tanto con terceiros non vinculados con aquela como con persoas ou entidades vinculadas con aquela e da adquisición do activo.

     En ningún caso incluiranse no coeficiente anterior gastos financeiros, amortizacións de inmobles ou outros gastos non relacionados directamente coa creación do activo.

     A redución prevista neste apartado tamén resultará de aplicación ás rendas positivas procedentes da transmisión dos activos intanxibles referidos no mesmo, cando a devandita transmisión se realice entre entidades que non teñan a condición de vinculadas.

     Para os efectos de determinar o réxime de protección legal dos activos intanxibles a que se refire o parágrafo primeiro deste apartado, estarase ao que se dispón na normativa espa­ñola, da Unión Europea e internacional en materia de propiedade industrial e intelectual que resulte aplicable en territorio español.

   • Rendas positivas susceptibles de redución

     Para os efectos de aplicar esta redución, terán a consideración de rendas positivas suscepti­bles de redución, os ingresos procedentes da cesión do dereito de uso ou de explotación dos activos e as rendas positivas procedentes da súa transmisión, que superen a suma dos gastos incorridos pola entidade directamente relacionados coa creación dos acti­vos que non fosen incorporados ao valor dos activos, das cantidades deducidas por aplicación do artigo 12.2 da LIS en relación cos activos, e daqueles gastos directamente relacionados cos activos, que se integrasen na base impoñible.

   • Rendas negativas susceptibles de redución

     No caso de que nun período impositivo se obteñan rendas negativas e en períodos impo­sitivos anteriores a entidade obtivese rendas positivas ás que aplicase a redución prevista neste artigo, a renda negativa dese período impositivo reducirase na porcentaxe que resulte do artigo 23 da LIS .

     O anterior aplicarase en tanto as rendas negativas non superen o importe das rendas positivas integradas en períodos impositivos anteriores aplicando a redución prevista neste artigo. O exceso integrarase na súa totalidade na base impoñible e, en tal caso, as rendas positivas obtidas nun período impositivo posterior integraranse na súa totalidade ata o devandito importe, podendo aplicar ao exceso a porcentaxe que resulte da aplicación do artigo 23 da LIS .

   • Requisitos

     Para a aplicación da redución deberán cumprirse os seguintes requisitos:

     • Que o cesionario utilice os dereitos de uso ou de explotación no desenvolvemento dunha actividade económica e que os resultados desa utilización non se materialicen na entrega de bens ou prestación de servizos polo cesionario que xeren gastos fiscal­mente deducibles na entidade cedente, sempre que, neste último caso, a devandita entidade estea vinculada co cesionario.

     • Que o cesionario non resida nun país ou territorio de nula tributación ou cualificado como paraíso fiscal, non sendo que estea situado nun Estado membro da Unión Europea e o contribuínte acredite que a operativa responde a motivos económicos válidos e que realice actividades económicas.

     • Cando un mesmo contrato de cesión inclúa prestacións accesorias de bens ou ser­vicios deberá diferenciarse no devandito contrato a contraprestación correspondente aos mesmos.

     • Que a entidade dispoña dos rexistros contables necesarios para poder determinar cada un dos ingresos e dos gastos directos a que se refire o artigo 23 da LIS , correspondentes aos activos obxecto de cesión.

   • Axustes fiscais

     Segundo o que se dispón no artigo 23 da LIS , os contribuíntes deberán realizar os si­guientes axustes nas claves [01822] e [00372] «Redución de rendas procedentes de determinados activos intanxibles (art. 23 e DT 20ª LIS)» da páxina 13 do modelo:

     • No caso de que o contribuínte obteña rendas positivas derivadas da cesión ou a transmisión de activos intanxibles, deberá realizar un axuste negativo ao resultado contable na clave [00372], cubrindo, se é o caso,  os seus correspondentes recadros de desagregación, consignando como importe a porcentaxe que resulte de multiplicar por un 60 por cento o resultado do coeficiente previsto no artigo 23.1 da LIS .

     • No caso de que o contribuínte obteña rendas negativas derivadas da cesión ou a transmisión de activos intanxibles e no período impositivo anterior obtivese rendas positivas ás que aplicase a redución prevista no artigo 23 da LIS (e cuxa integración na base impoñible haberase recollido na clave [00372]), deberá realizar un axuste positivo ao resultado contable na clave [01822], cubrindo, se é o caso,  os seus correspondentes recadros de desagregación, consignando o importe desexa renda negativa reducida na porcentaxe que resulte do artigo 23.1 da LIS .

No caso de que nun período impositivo se obteñan rendas negativas e en períodos impo­sitivos anteriores a entidade obtivese rendas positivas ás que se aplicase a redución prevista neste artigo, a renda negativa dese período impositivo reducirase na porcentaxe que resulte do artigo 23 da LIS .