3.4.1 Cálculo do rendemento neto

Con carácter xeral, o rendemento neto calcúlase por diferenza entre os ingresos computables e gastos deducibles, aplicando, con matices, a normativa do IS (aplícanse os incentivos e estímulos ao investimento do IS).

Son ingresos computables os derivados das vendas, da prestación de servizos, do autoconsumo e as subvencións, entre outros.

Son gastos deducibles os que, convenientemente xustificados e rexistrados na contabilidade ou nos libros-rexistro obrigatorios, prodúcense no exercicio da actividade e son necesarios para a obtención de ingresos: subministracións, consumo de existencias, gastos do persoal, reparación e conservación, arrendamento e amortizacións pola depreciación efectiva dos elementos patrimoniais en funcionamento.

A partir do 1 de xaneiro de 2018 considérase gasto deducible para a determinación do rendemento neto, os gastos de manutención do propio contribuínte en que incorrese no desenvolvemento da actividade económica, sempre que se produzan en establecementos de restauración e hostalaría e abóense utilizando calquera medio electrónico de pagamento, cos límites cuantitativos que se establecen para as dietas e asignacións para gastos normais de manutención dos traballadores. O exceso sobre os devanditos importes non poderá ser obxecto de dedución.

Igualmente, a partir do 1 de xaneiro de 2018, cando o contribuínte afecte parcialmente a súa vivenda habitual ao desenvolvemento da actividade económica, os gastos de subministracións da devandita vivenda, tales como auga, gas, electricidade, telefonía e Internet, serán deducibles na porcentaxe resultante de aplicar o 30 % á proporción existente entre os metros cadrados da vivenda destinados á actividade con respecto á súa superficie total, non sendo que se probe unha porcentaxe superior ou inferior.

O rendemento neto calculado reducirase nun 30 %sobre os seguintes rendementos netos-a contía máxima sobre a que se aplica a citada redución é de 300.000 €/ano-, cando se imputen nun único período impositivo:

Os que teñan un período de xeración superior a dous anos.
Os obtidos de forma notoriamente irregular no tempo, entre outros, por:
- Subvencións de capital para a adquisición de elementos do inmobilizado non amortizables-solar ou terreo-.
- Indemnizacións e axudas por cesamento de actividades económicas.
- Premios literarios, artísticos ou científicos que non gocen de exención neste imposto.
- Indemnizacións percibidas en substitución de dereitos económicos de duración indefinida.

Ademais, para os contribuíntes que cumpran determinados requisitos (traballadores autónomos economicamente dependentes ou cun único cliente non vinculado) establécese unha redución do rendemento neto das actividades económicas acollidas ao método de estimación directa-normal e simplificada - por importe, de 2000 €. Adicionalmente, establécese un incremento da devandita redución sempre que se cumpran determinados requisitos:

6.498 € ano para autónomos con rendementos netos iguais ou inferiores a 14.047,5 € sempre que non teñan outras rendas (excluídas exentas) superiores a 6.500 € e para aqueles cuxos rendementos netos estean entre 14.047,5 e 19.747,5 € a redución será de 6.498 € menos o resultado de multiplicar por 1,14 a diferenza entre o rendemento e 14.047,5 € ano.
3.500 € ano para persoas con discapacidade que obteñan rendementos netos derivados do exercicio efectivo destas actividades económicas aumentando a 7.750 € ano se acreditan necesitar axuda de terceiras persoas ou mobilidade reducida, ou un grao de discapacidade igual ou superior ao 65 %.

Se non se cumpren os requisitos esixidos para a redución anterior, os contribuíntes con rendas non exentas inferiores a 12.000 €, incluídas as da actividade económica, poden reducir o rendemento neto das actividades económicas nas seguintes contías:

1.620 € anuais, con rendementos netos Iguais ou inferiores a 8.000 € anuais. Se os rendementos están entre 8.000,01 e 12.000 € anuais: 1.620 euros menos o resultado de multiplicar por 0,405 a diferenza entre as citadas rendas e 8.000 € anuais.

Esta redución ten dous límites:

Se ademais se perciben rendementos do traballo, esta redución xunto a redución por rendementos do traballo non pode exceder de 3.700 €.
O importe do rendemento neto, non pode ser negativo como consecuencia da aplicación desta redución.

Os contribuíntes que inicien o exercicio dunha actividade económica poden reducir nun 20 %o rendemento neto positivo declarado de acordo co método de estimación directa nas súas dúas modalidades, minorado se é o caso por calquera das reducións anteriores, no primeiro período impositivo en que o rendemento neto sexa positivo e no período impositivo seguinte, sempre que a contía dos rendementos netos sobre a que se aplica a citada redución non supere 100.000 €/ano.

Cando con posterioridade ao inicio da actividade iníciase unha nova actividade sen cesar no exercicio da primeira, a redución aplícase sobre os rendementos netos obtidos no primeiro período impositivo en que os mesmos sexan positivos e no período impositivo seguinte, contado desde o inicio da primeira actividade.

A redución non resulta de aplicación no período impositivo en que máis do 50 %dos ingresos do mesmo procedan dunha persoa ou entidade de que o contribuínte obtivese rendementos do traballo no ano anterior á data de inicio da actividade.