Exemplo: achegas a sistemas de previsión social
Don S.M.G., solteiro, solicitou na súa declaración individual do IRPF, exercicio 2019, reducir nos cinco exercicios seguintes o exceso de 2000 euros procedentes de achegas directas e de contribucións imputadas polo promotor a plans de pensións correspondentes ao citado exercicio e non reducidas na súa declaración por insuficiencia de base impoñible.
No exercicio 2020 o contribuínte realizou achegas por importe de 1.000 euros a un plan de pensións do sistema emprego cuxo promotor é a empresa en que traballa. Pola súa banda, a empresa realizou unha contribución empresarial ao citado plan por importe de 3.500 euros e de 2000 a un contrato de seguro colectivo de dependencia que contratou para instrumentar os compromisos asumidos co seu persoal no convenio.
Determinar a redución aplicable por achegas a plans de pensións no exercicio 2020, sabendo que os rendementos netos do traballo do contribuínte ascenden a 20.500 euros e que a súa base impoñible xeral é de 18.600 euros.
Solución:
• Base impoñible xeral: 18.600
• Redución por achegas e contribucións a plans de pensións:
- Redución de excesos 2019 (1): - 2000
- Remanente de base impoñible (2): 16.600
- Redución por achegas e contribucións 2020 (3): 4.150 -
- Achegas realizadas (1.000 + 3.500 + 2000) =6.500
-
Límite máximo: 4.150
- Ao plan de pensións [4.150 x (1.000 + 3.500)] ÷ 6.500 = 2.873,08
- Ao seguro colectivo de dependencia (4.150 x 2000) ÷ 6.500 = 1.276,92
- Base liquidable xeral: 12.450
- Excesos do exercicio 2020 (4): 2.350
Notas ao exemplo:
(1) Ao concorrer achegas directas e contribucións imputadas do propio exercicio 2020 con excesos procedentes do exercicio 2019, estes deberán aplicarse en primeiro lugar. A redución pode practicarse pola súa contía total (2000 euros) sen necesidade de distinguir as achegas directas e as contribucións imputadas.
O importe reducible non supera ningún dos límites de redución aplicable en 2020, que son os seguintes: 6.150 euros (30 por 100 s/20.500, sendo este último importe a suma dos rendementos netos do traballo percibido polo contribuínte no exercicio); 8.000 euros anuais (importe máximo anual) e 18.600 euros (importe da base impoñible xeral do contribuínte). (Volver)
(2) Unha vez aplicado o exceso do exercicio 2019, debe procederse á determinación do remanente da base impoñible xeral, con obxecto de practicar a redución que corresponda polas achegas e contribucións a plans de pensións correspondentes ao exercicio 2020. (Volver)
(3) O límite máximo de redución está constituído pola menor das seguintes cantidades:
- 30 por 100 sobre rendementos netos do traballo (30 por 100 s/20.500): 6.150 euros ou
- 8.000 euros polas achegas e contribucións ao plan de pensións e adicionalmente 5.000 euros polas contribucións ao seguro colectivo de dependencia.
No presente caso o límite será de 6.150 euros. Este límite resulta aplicable ao conxunto do exceso do exercicio 2019 pendente de redución e ás achegas e contribucións do propio exercicio 2020 (incluídas as contribucións ao seguro colectivo de dependencia), polo que unicamente pode aplicarse respecto destas últimas unha redución 4.150 euro (6.150 - 2000 excesos exercicio anterior).
Na medida en que esta última cantidade (4.150 euros) é inferior á suma das achegas e contribucións realizadas en 2020 ao plan de pensións e ao seguro colectivo de dependencia (1.000 + 3.500 + 2000 = 6.500), o seu importe deberá distribuírse de forma proporcional ás cantidades respectivamente achegadas. (Volver)
(4) O importe dos excesos polas achegas directas e as contribucións imputadas do exercicio 2020 ascende a 2.350 (6.500 – 4.150), de que 1.626,92 euros corresponden ás achegas e contribucións ao plan de pensións en 2020 e 723,08 euros á contribución empresarial a seguros colectivos de dependencia en 2020 non aplicada cuxo importe poderá reducirse nos cinco exercicios seguintes, cubrindo os subapartados correspondentes do Anexo C.2 da declaración. (Volver)