b) Requisitos para a aplicación da dedución

Normativa: Art. 27, apartados 3 a 14 e disposición transitoria oitava da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias

Para a aplicación desta dedución deben cumprirse os requisitos que a continuación coméntanse:

Que o contribuínte determine os rendementos netos da súa actividade económica de acordo co método de estimación directa e que os devanditos rendementos proveñan de actividades realizadas mediante establecementos situados nas Canarias.
Que a Reserva para Investimentos figure contabilizada de forma separada, e que non se dispoña dela en tanto que os bens en que se materializase deban permanecer na empresa.
Que as cantidades destinadas á devandita reserva materialícense no prazo máximo de tres anos, contados desde a data de devindicación do imposto correspondente ao exercicio en que se dotou a mesma, agás no caso de dotacións con beneficios obtidos en períodos impositivos iniciados no ano 2016 que se amplía un ano máis (a catro anos).

Novidade: polos graves efectos que a pandemia produciu na realización dos investimentos e os resultados económicos no ano 2020, o Real Decreto-lei 39/2020, do 29 de decembro, de medidas financeiras de apoio social e económico e de cumprimento da execución de sentenzas, introduce unha nova disposición transitoria oitava na Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias, para ampliar este prazo que fixa o artigo 27.4 da Lei 19/1994 nun ano máis para investimentos nas Canarias dotada con beneficios obtidos en períodos impositivos iniciados no ano 2016.
Que a devandita materialización se realiza na realización dalgunha dos investimentos que se detallan no artigo 27.4 da Lei 19/1994 (BOE do 30).

Os investimentos que se detallan no artigo 27.4 da Lei 19/1994 se examinan no seu apartado específico "Investimentos onde debe materializarse as cantidades destinadas á RIC "deste Capítulo
Que os elementos patrimoniais en que se materialice o investimento estean situado ou sexan recibidos no arquipélago canario, que sexan utilizados no mesmo, que estean afectos e sexan necesarios para o desenvolvemento das actividades económicas do contribuínte, agás no caso de que contribúan á mellora e protección do medio natural canario. Investimentos que se detallan no artigo 27.4 da Lei 19/1994.

O artigo 27.5 da Lei 19/1994 determina para tal fin que elementos entenderanse situados e utilizados no arquipélago.
Que os activos en que se materializase a reserva para investimentos relacionados nas letras A e C do artigo 27.4 da Lei 29/1994, así como os adquiridos en virtude do que se dispón na letra D do citado apartado 4 do artigo 27, permanezan en funcionamento na empresa do mesmo contribuínte durante cinco anos como mínimo , sen ser obxecto de transmisión, arrendamento ou cesión a terceiros para o seu uso. Cando a súa permanencia fóra inferior ao devandito período, non se considerará incumprido este requisito cando se proceda á adquisición doutro elemento patrimonial que o substitúa polo seu valor neto contable, con anterioridade ou no prazo de 6 meses desde seu baixa no balance que reúne os requisitos esixidos para a aplicación da dedución e que permaneza en funcionamento durante o tempo necesario para completar o devandito período. No caso de adquisición de solo, o prazo será de dez anos.

Os contribuíntes que se dediquen á actividade económica de arrendamento ou cesión a terceiros para o seu uso de inmobilizado poderán gozar da reserva para investimentos, sempre que non exista vinculación, directa ou indirecta, cos arrendatarios ou cesionarios dos devanditos bens, nos termos definidos no artigo 18.2 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, nin se trate de operacións de arrendamento financeiro.

Tratandose de arrendamento de bens inmobles, ademais das condicións previstas no parágrafo anterior, deberán cumprirse os requisitos establecidos no cuarto parágrafo do apartado 8 do artigo 27 da citada Lei 19/1994, do 6 de xullo

Para os efectos do cómputo do prazo de mantemento debe terse en conta que, para os investimentos do artigo 27.4. A) e C), entenderase producida a materialización, incluso nos casos da adquisición mediante arrendamento financeiro, no momento en que os activos entren en funcionamento.

Importante: o artigo único.Un do Real Decreto-lei 15/2014, do 19 de decembro, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias (BOE do 20) derrogou o apartado 10 do artigo 27 da Lei 19/1994, polo que xa non cómpre que o contribuínte presente por vía telemática o plan de investimento dentro dos prazos de declaración do imposto en que se practique a dedución correspondente á reserva para investimentos nas Canarias e a través do formulario que figuraba na páxina da Axencia Estatal de Administración Tributaria en Internet

Incumprimento dos requisitos

Normativa: Art. 27.16 Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias

A disposición da reserva para investimentos con anterioridade á finalización do prazo de mantemento do investimento ou para investimentos diferentes ás previstas no apartado 4 deste artigo, así como o incumprimento de calquera outro dos requisitos establecidos neste artigo, agás o requisito da súa contabilización separada e da información que sobre o RIC ten que constar a memoria das contas anuais, dará lugar a que o contribuínte proceda á integración, na base impoñible do IRPF do exercicio en que ocorresen estas circunstancias, das cantidades que no seu día deron lugar á redución daquela ou á dedución desta , sen prexuízo das sancións que resulten procedentes.

No caso do incumprimento da obriga do exercicio da opción de compra prevista nos contratos de arrendamento financeiro, a integración na base impoñible terá lugar no exercicio en que contractualmente estivese previsto que esta debese haberse exercitado.

Liquidaranse xuros de mora nos termos previstos na Lei 58/2003 e na súa normativa de desenvolvemento