A. Dedución por investimentos en producións cinematográficas e series audiovisuais españolas (art. 36.1 LIS)

Beneficiarios da dedución

Normativa: véxase o art. 39.7 LIS

Desde o 1 de xaneiro de 2021 permítese que poidan aplicar esta dedución, ademais dos contribuíntes que realicen as producións españolas de longametraxes e curtametraxes cinematográficas e de series audiovisuais de ficción, animación ou documental (produtores ), os contribuíntes, empresarios ou profesionais, que participen no financiamento destas producións realizadas por outro contribuínte (investidores ), cando estes últimos acheguen cantidades en concepto de financiamento, para sufragar a totalidade ou parte dos custos da produción sen adquirir dereitos de propiedade intelectual ou doutra índole respecto dos resultados do mesmo , cuxa propiedade deberá ser en todo caso da produtora. As devanditas achegas poderanse realizar en calquera fase da produción ata a obtención do certificado de nacionalidade.

Importante : para que o investidor poida ser beneficiario desta dedución cómpre que subscriba co produtor un contrato de financiamento e que ambos os dous comuniquen á Administración tributaria con anterioridade á finalización do período impositivo en que se xere a dedución esta circunstancia, achegando tanto o contrato de financiamento subscrito como as certificacións do cumprimento dos requisitos esixidos no artigo 36.1 para a aplicación da dedución.

Para realizar esta comunicación regulada en art. 39.7 LIS creouse a xestión "Presentación de comunicación regulada no art. 39.7 LIS” na sede electrónica da Axencia Estatal de Administración Tributaria.

Base de dedución

A base da dedución estará constituída polo custo total da produción, así como polos gastos para a obtención de copias e os gastos de publicidade e promoción a cargo do produtor ata o límite para ambos os dous do 40 por 100 do custo de produción.

Polo menos o 50 por 100 da base da dedución deberá corresponderse con gastos realizados en territorio español.

No suposto dunha coprodución, os importes determinaranse, para cada coprodutor, en función da súa respectiva porcentaxe de participación naquela .

A base da dedución minorarase no importe das subvencións recibidas para financiar os investimentos que xeran dereito a dedución.

Porcentaxe de dedución e importe máximo da dedución

a. Porcentaxe

Os investimentos en producións españolas de longametraxes e curtametraxes cinematográficas e de series audiovisuais de ficción, animación ou documental, que permitan a confección dun soporte físico previo á súa produción industrial seriada darán dereito ao produtor ou aos contribuíntes que participen no financiamento (investidor), a unha dedución que será:

Do 30 por 100 respecto do primeiro millón de base da dedución.
Do 25 por 100 sobre o exceso do devandito importe.

b. Importe máximo da dedución

O importe desta dedución non poderá ser superior a 10 millóns de euros.

Teñase en conta que ata o 31 de xaneiro de 2021 considerarase tamén estreo comercial dunha película, sen que esta perda a súa condición de película cinematográfica conforme defínese no artigo 4.a) da Lei 55/2007, do 28 de decembro, a estrea que se leve a cabo a través de servizos de comunicación audiovisual televisiva, así como de servizos de comunicación electrónica que difundan canles de televisión ou de servizos de catálogos de programas [artigo 10 do Real Decreto-lei 17/2020, do 5 de maio, polo que se aproban medidas de apoio ao sector cultural e de carácter tributario para facer fronte ao impacto económico e social do COVID-2019 (BOE do 6) e a Orde CUD/807/2020, do 27 de agosto, que amplía o prazo (BOE do 31)].

Non obstante, no caso do investidor , aínda que pode aplicar a dedución sobre as achegas desembolsadas en cada período impositivo nas mesmas condicións que se se a aplicase o produtor, o importe máximo da mesma non poderá superar, en termos de cota, o resultado de multiplicar por 1,20 o importe das cantidades por el desembolsadas para o financiamento daquela . O exceso poderá ser aplicado polo produtor.

Atención: a acreditación da dedución polo investidor será incompatible, total ou parcialmente, coa dedución á que tería dereito por parte do produtor.

Requisitos

Para a aplicación da dedución establecida neste apartado, cumprirá o cumprimento dos seguintes requisitos:

Que a produción obteña o correspondente certificado de nacionalidade e o certificado que acredite o carácter cultural en relación co seu contido, a súa vinculación coa realidade cultural española ou a súa contribución ao enriquecemento da diversidade cultural das obras cinematográficas que se exhiben en España, emitidos polo Instituto de Cinematografía e das Artes Audiovisuais, ou polo órgano correspondente da Comunidade Autónoma con competencia na materia.

Os devanditos certificados serán vinculantes para a Administración tributaria competente en materia de acreditación e aplicación dos anteriores incentivos fiscais e identificación do produtor beneficiario, con independencia do momento de emisión dos mesmos.
Que se entregue unha copia nova e en perfecto estado da produción na Filmoteca Española ou a filmoteca oficialmente recoñecida pola respectiva Comunidade Autónoma.

En resumo:

Porcentaxe dedución	Importe máximo	Base de dedución
30%	Ata 1 millón €	10 millóns € Ademais, no caso do investidor o resultado de multiplicar por 1,20 o importe das cantidades por el desembolsadas en cada período impositivo para o financiamento daquela . Sen que supere os límites que se indican a continuación.	(+) Custo total de produción canda gastos de obtención de copias, gastos de publicidade e promoción a cargo do produtor ata límite do 40 %do custo de produción. (-) Importe das subvencións recibidas para financiar os investimentos que xeran dereito a dedución.
25%	Sobre o exceso de 1 millón €

Porcentaxe dedución

Importe máximo

Base de dedución

30%

Ata 1 millón €

10 millóns €

Ademais, no caso do investidor o resultado de multiplicar por 1,20 o importe das cantidades por el desembolsadas en cada período impositivo para o financiamento daquela .

Sen que supere os límites que se indican a continuación.

(+) Custo total de produción canda gastos de obtención de copias, gastos de publicidade e promoción a cargo do produtor ata límite do 40 %do custo de produción.

(-) Importe das subvencións recibidas para financiar os investimentos que xeran dereito a dedución.

25%

Sobre o exceso de 1 millón €

Límites

O importe desta dedución, conxuntamente co resto de axudas percibidas polo contribuínte, non poderá superar o 50 por 100 do custo de produción. Non obstante, o devandito límite elévase ata:

O 85 por 100 para as curtametraxes.
O 80 por 100 para as producións dirixidas por unha persoa que non dirixise ou codirixido máis de dúas longametraxes cualificadas para a súa explotación comercial en salas de exhibición cinematográfica, cuxo orzamento de produción non supere 1.500.000 de euros.
O 80 por 100 no caso das producións rodeiras integramente nalgunha das linguas cooficiais distintas ao castelán que se proxecten en España no devandito idioma cooficial ou subtitulado.
O 80 por 100 no caso de producións dirixidas exclusivamente por persoas cun grao de discapacidade igual ou superior ao 33 por 100 recoñecido polo órgano competente.
O 75 por 100 no caso de producións realizadas exclusivamente por directoras.
O 75 por 100 no caso de producións cun especial valor cultural e artístico que necesiten un apoio excepcional de financiamento segundo os criterios que se establezan mediante Orde Ministerial ou nas correspondentes convocatorias de axudas.
O 75 por 100 no caso dos documentais.
O 75 por 100 no caso das obras de animación cuxo orzamento de produción non supere 2.500.000 de euros.
O 60 por 100 no caso de producións transfronteirizas financiadas por máis dun Estado membro da Unión Europea e en que participen produtores de máis dun Estado membro.
O 60 por 100 no caso de coproducións internacionais con países iberoamericanos.

Período impositivo en que se aplica a dedución

Debemos distinguir, segundo o beneficiario da dedución, dous momentos:

Produtor

A dedución xerarase en cada período impositivo polo custo de produción incorrido no mesmo, aínda que se aplicará a partir do período impositivo en que finalice a produción da obra.

Non obstante, no suposto de producións de animación, a dedución aplicarase a partir do período impositivo en que se obteña o certificado de nacionalidade sinalado na letra a)’ do artigo 36.1 da LIS.
Investidor

O contribuínte ou contribuíntes que participe no financiamento da produción aplicará anualmente a dedución, en función das achegas desembolsadas en cada período impositivo.