Exemplo: Dedución por dobre imposición internacional

Na declaración de renda do exercicio 2021 de don A.B.T., de 30 anos de idade, solteiro e residente en Málaga, figuran as seguintes magnitudes:

Base impoñible xeral: 36.000
Base impoñible do aforro: 12.000

Dentro da base impoñible xeral, cuxos compoñentes son todos positivos, figuran 6.000 euros obtidos no estranxeiro, satisfacendo o contribuínte no país de obtención por un imposto de natureza análoga ao IRPF a cantidade de 1.100 euros.

De forma análoga, na base impoñible do aforro, cuxos compoñentes son todos positivos inclúense rendementos netos de capital mobiliaria por importe de 6.000 euros e unha ganancia patrimonial derivada da transmisión dun elemento patrimonial por importe de 6.000 euros e pola que satisfixo no estranxeiro por un imposto análogo ao IRPF a cantidade de 1.080 euros.

Determinar a dedución por dobre imposición internacional aplicable na declaración do IRPF, exercicio 2021, supondo que non existe convenio de dobre imposición internacional entre España e o país de obtención das rendas e que o contribuínte ten dereito a unha redución da base impoñible xeral de 4.800 euros e a deducións xerais da cota por importe de 1.500 euros.

Solución :

Base impoñible xeral : 36.000,00

Reducións da base impoñible xeral : 4.800,00

Base liquidable xeral : 31.200,00

Base impoñible do aforro e base liquidable do aforro : 12.000,00

Aplicación das escalas de gravame á base liquidable xeral (31.200)

Escala xeral do imposto

Ata 20.200,00 = 2.112,75

Resto: 11.000,00 ao 15 %= 1.650,00

Cota 1 resultante: 3.762,75

Escala autonómica do imposto

Ata 28.000,00: 3.282,75

Resto: 3.200,00 ao 15,60 %= 499,20

Cota 2 resultante: (3.282,75 + 499,20) = 3.781,95
Aplicación das escalas de gravame á base liquidable xeral correspondente ao mínimo persoal e familiar

Xa que o importe da base liquidable xeral (31.200) é superior ao do mínimo persoal e familiar (5.550), esta forma parte na súa integridade da base liquidable xeral.

Escala xeral : 5.550 ao 9,50 %= 527,25

Cota 3 resultante: 527,25

Escala autonómica 5.550 ao 9,50 %= 527,25

Cota 4 resultante: 527,25
Determinación da cota íntegra xeral, estatal e autonómica.

Cota íntegra xeral estatal (Cota 1 - Cota 3): 3.762,75 - 527,25 = 3.235,50

Cota íntegra xeral autonómica (Cota 2 - Cota 4): 3.781,95 - 527,25 = 3.254,70
Gravame da base liquidable do aforro (12.000)

Gravame estatal

Ata 6.000 ao 9,5 %= 570

Resto 6.000 x 10,5% = 630

Suma: 1.200

Gravame autonómico

Ata 6.000 ao 9,5 %= 570

Resto 6.000 x 10,5% = 630

Suma: 1.200
Determinación das cotas íntegras

Cota íntegra xeral (3.235,50 + 3.254,70) = 6.490,20

Cota íntegra do aforro (1.200,00 + 1.200,00) = 2.400,00

Cota íntegra total (6.490,20 + 2.400,00) = 8.890,20
Determinación da cota líquida
Deducións: 1.500,00

Cota líquida total (8.890,20 - 1.500) = 7.390,20
Deducións da cota líquido total

Dedución por dobre imposición internacional (a menor da ou B)
1. Importe efectivo satisfeito no estranxeiro
  
  Por rendementos: 1.100,00
  
  Por ganancia patrimonial: 1.080,00
2. Resultado de aplicar o tipo medio efectivo de gravame, xeral e do aforro, á parte de base liquidable, xeral e do aforro, gravada no estranxeiro .
  
  B.1. Tipo medio efectivo de gravame xeral
  
  O tipo de gravame xeral determínase mediante a seguinte operación: Cota líquida total x (cota íntegra xeral/cota íntegra total) ÷ Base liquidable xeral
  
  [7.390,20 x (6.490,20 ÷ 8.890,20)] ÷ 31.200 x 100 = 17,29%
  
  B.2. Tipo de gravame do aforro:
  
  O tipo de gravame do aforro determínase mediante a seguinte operación: Cota líquida total x (cota íntegra do aforro / cota íntegra total) ÷ Base liquidable do aforro
  
  [7.390,20 x (2.400,00 ÷ 8.890,20)] ÷ 12.000 x 100 = 16,62%
  
  B.3. Parte de base liquidable xeral gravada no estranxeiro
  
  A parte de base liquidable xeral gravada no estranxeiro determínase aplicando a redución que proporcionalmente corresponde aos rendementos obtidos no estranxeiro e integrados na base liquidable. A devandita operación pode representarse mediante a seguinte formula:
  
  Base liquidable xeral x rendementos obtidos no estranxeiro) ÷ Compoñentes positivos da base impoñible xeral
  
  (31.200 x 6.000) x 36.000 = 5.200,00
  
  B.4. Parte de base liquidable do aforro gravado no estranxeiro: 6.000,00
  
  Nota: Xa que no presente exemplo todos os compoñentes da base liquidable do aforro son positivos, a parte de base liquidable do aforro gravado no estranxeiro coincide co importe obtido no estranxeiro, ao non ser aplicable á base liquidable do aforro minoración algunha, tendo en conta que a mínima persoal forma parte na súa totalidade da base impoñible xeral e sobre a mesma non se aplicou ningunha redución.
  
  B.5. Imposto soportado en España
  - Parte da base liquidable xeral (5.200 x 17,29 %) = 899,08
  - Parte da base liquidable do aforro (6.000 x 16,62 %) = 997,20
Importe da dedución por dobre imposición internacional (a menor de A ou B)

Por rendementos (899,08) + Por ganancia patrimonial (997,20) = 1.896,28