Suposto especial: adquisición ou transmisión polo prestameiro de valores homoxéneos aos tomados en préstamo
De acordo coa disposición adicional décimo oitava da Lei 62/2003, do 30 de decembro, de medidas fiscais, administrativas e da orde social (BOE do 31 de decembro), ás adquisicións ou transmisións realizadas polo prestameiro de valores homoxéneos aos tomados en préstamo durante a vixencia do mesmo, resúltalles aplicable o seguinte réxime fiscal especial:
-
As transmisións de valores homoxéneos aos tomados en préstamo que se efectúen durante a vixencia do mesmo considerarase que afectan en primeiro lugar os valores tomados en préstamo, e só considerarase que afectan a carteira de valores homoxéneos preexistentes no patrimonio do contribuínte, na medida en que o número dos transmitidos exceda dos tomados en préstamo.
-
As adquisicións que se realicen durante a vixencia do préstamo imputaranse á carteira de valores tomados en préstamo, non sendo que excedan dos necesarios para a completa devolución do mesmo.
-
A renda derivada da transmisión dos valores tomados en préstamo imputarase ao período impositivo en que teña lugar a posterior adquisición doutros valores homoxéneos, e calcularase pola diferenza entre o valor de transmisión e o valor de adquisición que corresponda aos adquiridos durante a duración do préstamo e con posterioridade á transmisión.
-
Cando para facer fronte á devolución dos valores o prestameiro tome a préstamo novo valores homoxéneos, tomarase como valor de adquisición o de cotización dos novos valores homoxéneos na data de obtención do novo préstamo.
-
Se a devolución se efectúa polo prestameiro mediante a entrega de valores homoxéneos preexistentes no seu patrimonio, tomarase como valor de adquisición o de cotización dos valores na data de cancelación do préstamo. Este valor de cotización tomarase como valor de transmisión para calcular a renda derivada da devolución efectuada con valores homoxéneos preexistentes.
Teñase en conta que, aínda que a disposición adicional décimo oitava da Lei 62/2003 foi derrogada no tocante á o Imposto sobre Sociedades, con efectos desde o 1 de xaneiro de 2015, pola Lei 27/2014, do 27 de novembro (BOE do 28 de novembro), mánténse vixente para IRPF.
Exemplo:
O día 3 de maio de 2022, dona E.R.L. vendeu en Bolsa 400 accións da Sociedade Anónima “TAXA”, de 6 euros de valor nominal, ao 300 por 100 segundo a cotización das mesmas na devandita data. As accións vendidas forman parte dun paquete de 550, que foron adquiridas por dona E.R.L. segundo o seguinte detalle:
| Nº accións | Data de adquisición | Prezo de adquisición | Prezo / acción |
|---|---|---|---|
| 250 | 02-02-1990 | 3.250 euros | 13 euros |
| 210 | 06-05-1995 | 3.570 euros | 17 euros |
| 90 | 13-01-1998 | 540 euros | 6 euros |
Determinar o importe da ganancia ou perda patrimonial obtida na devandita operación, sabendo que a valoración das accións para os efectos do Imposto sobre o Patrimonio correspondente ao exercicio 2005, ascendía a 15 euros por acción e tendo en conta que o contribuínte non realizou desde o 1 de xaneiro de 2015 transmisión de elementos patrimoniais a cuxa ganancia lle fóra aplicable a disposición transitoria novena da Lei do IRPF
Solución :
Para proceder á determinación da ganancia ou perda patrimonial resultante da transmisión das 400 accións, é preciso, en primeiro lugar, identificar as vendidas dentro da totalidade das posuídas. Para iso, debe aplicarse o criterio legal de que as accións vendidas son aquelas que se adquiriron en primeiro lugar (criterio FIFO), co que as 400 accións vendidas corresponden ás 250 adquiridas o 02-02-1990, e a 150 das adquiridas o 06-05-1995.
Unha vez identificadas as accións vendidas, dentro da totalidade das posuídas, a ganancia ou perda patrimonial total debe calcularse separadamente para as 250 accións adquiridas o 02-02-1990 e para as 150 adquiridas 06-05-1995, de acordo co seguinte detalle:
1º. Determinación da ganancia ou perda patrimonial total :
| Información | Adquiridas o 02-02-1990 | Adquiridas o 06-05-1995 |
|---|---|---|
| Número de accións vendidas (400) | 250 | 150 |
| Valor de transmisión (300 euros por 100) | 4.500 | 2.700 |
| Valor de adquisición | 3.250 | 2.550 |
| Ganancia patrimonial | 1.250 (1) | 150 (2) |
2º. Determinación da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20-01-2006 :
Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de transmisión): 3.750
Valor de adquisición: 3.250
Ganancia patrimonial xerada antes de 20-01-2006 (3.750-3.250) = 500
3º. Cálculo da redución
-
Ganancia xerada con anterioridade a 20-01-2006 susceptible de redución (3)
Límite máximo: 400.000
∑ Valor de transmisión de elementos patrimoniais con dereito á redución desde 01-01-2015: 0
Valor de transmisión do elemento patrimonial ao que se aplica o D.T.9ª Lei do IRPF : 4.500
Ganancia patrimonial susceptible de redución: 500
-
Redución aplicable
Nº de anos de permanencia a 31-12-1996: ata 7 anos
Redución por coeficientes de abatemento (100 %): 500
-
Ganancia patrimonial reducida
Ganancia patrimonial computable: 0
4º. Determinación da ganancia patrimonial non reducible: (xerada a partir 20-01-2006):
Valor de transmisión: 4.500
Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de adquisición): 3.750
Ganancia patrimonial non reducible (4.500 - 3.750) = 750
5º. Determinación da ganancia patrimonial computable :
A ganancia patrimonial computable ascende a: (750+ 150) = 900
Notas ao exemplo
(1) Ao ser o valor de transmisión das accións (4.500 euros) superior á valoración das mesmas para os efectos do Imposto sobre o Patrimonio correspondente ao exercicio 2005 (250 x 15 = 3.750), debe determinarse a parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20-01-2006, que é a única que resulta reducible. (Volver)
(2) Ao haberse adquirido as accións con posterioridade a 31-12-1994, non resultan aplicables coeficientes redutores da ganancia patrimonial obtida. (Volver)
(3) Como o límite máximo aplicable sobre o valor de transmisión é de 400.000 euros e, neste caso, o valor de transmisión das accións con dereito á aplicación de coeficientes redutores é de 4.500 euros sen que se producise desde o 1 de xaneiro de 2015 ningunha outra transmisión con dereito á aplicación da disposición transitoria novena da Lei do IRPF, os coeficientes redutores aplicásense sobre todo o importe da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20-01-2006. (Volver)