Exemplo: Transmisións onerosas de valores non cotizados
Exemplo
Dona G.C.A. o 03-01-1991 subscribiu 1.500 accións de S.A. "Beta", que non cotiza en Bolsa, por un importe equivalente a 9.000 euros. O 21-12-2000 adquiriu 2000 accións da mesma sociedade, aboando por tal motivo 25.000 euros.
O día 05-11-2022 vende 3.000 títulos por 66.000 euros. O capital social de S.A. "Beta" está formado por 12.000 accións, sendo os resultados obtidos pola citada entidade nos tres últimos exercicios sociais cerrados con anterioridade a 31-12-2022 de 80.000, 60.000 e 40.000 euros, respectivamente.
O valor do patrimonio neto que corresponde aos valores transmitidos resultante do balance correspondente ao exercicio 2021 cerrado en xullo de 2022 é de 21 euros/acción.
Determinar a ganancia ou perda patrimonial obtida no suposto de que a contribuínte non conte con proba suficiente de que o importe da transmisión correspóndese co que convirían partes independentes en condicións normais de mercado e tendo en conta que non se realizou desde o 1 de xaneiro de 2015 transmisión de elementos patrimoniais a cuxa ganancia lle fóra aplicable a disposición transitoria novena da Lei do IRPF
Solución :
Para determinar a ganancia ou perda patrimonial obtida é preciso, en primeiro lugar, identificar as accións vendidas dentro da totalidade das posuídas. Para iso, debe aplicarse o criterio legal de que as accións vendidas son aquelas que se adquiriron en primeiro lugar (criterio FIFO). É dicir que as 3.000 accións vendidas corresponden ás 1.500 subscritas o 03-01-1991 e a 1.500 das adquiridas o 21-12-2000.
1. Determinación da ganancia ou perda patrimonial total :
| Información | Adquiridas o 03-01-1991 | Adquiridas o 21-12-2000 |
|---|---|---|
| Número de accións vendidas (3.000) | 1.500 | 1.500 |
| Valor de transmisión (1) (1.500 x 25) | 37.500 | 37.500 |
| Valor de adquisición | 9.000 | 18.750 |
| Ganancia patrimonial | 28.500 | 18.750 |
2. Determinación da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20-01-2006 :
Ao haberse adquirido parte das accións con anterioridade a 31-12-1994, débese proceder á determinación da parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20-01-2006 para aplicar sobre a mesma os coeficientes redutores ou de abatemento que procedan.
Ganancia xerada ata 20-01-2006: (28.500 ÷ 11.629 días ) x 5.496 días (2) = 13.469,43
3. Cálculo da redución
-
Ganancia xerada con anterioridade a 20-01-2006 susceptible de redución (3)
Límite máximo: 400.000,00
∑ Valor de transmisión de elementos patrimoniais con dereito á redución desde 01-01-2015: 0
Valor de transmisión do elemento patrimonial ao que se aplica o D.T.9ª Lei do IRPF = 37.500
Ganancia patrimonial susceptible de redución = 13.469,43
-
Redución aplicable
Número de anos de permanencia ata 31-12-1996: 6 anos
Redución por coeficientes de abatemento (57,12% s/13.469,43) = 7.693,74
-
Ganancia patrimonial reducida
Ganancia patrimonial reducida (13.469,43 – 7.693,74) = 5.775,69
5. Determinación da ganancia patrimonial non reducible (xerada a partir do 20-01-2006):
Ganancia xerada a partir do 20-01-2006: (28.500 ÷ 11.629 días) x 6.133 días (4) = 15.030,57
6. Determinación da ganancia patrimonial computable :
5.775,69 + 15.030,57 + 18.750,00 = 39.556,26
Notas ao exemplo
(1) Ao non dispor a contribuínte de proba de que o importe da transmisión correspóndese co valor de mercado, é dicir, co que convirían partes independentes en condicións normais de mercado, o valor de transmisión non poderá ser inferior ao maior dos seguintes:
- Valor concertado na transmisión: 22 euros/acción.
- O valor do patrimonio neto que corresponde aos valores transmitidos segundo balance do último exercicio: 21 euros/acción.
- Ao 20 por 100 do termo medio dos resultados dos últimos tres exercicios sociais cerrados:
(80.000 + 60.000 + 40.000) ÷ 3 = 60.000
(60.000 x 100) ÷ 20 = 300.000
300.000 ÷ 12.000 = 25 euros/acción (Volver)
(2) A ganancia patrimonial xerada entre a data de subscrición das accións (03-01-1991) e o 19 de xaneiro de 2006, ambos os dous incluídos, determínase repartindo proporcionalmente a ganancia patrimonial correspondente ás devanditas accións (28.500) entre o número de días transcorridos entre a data de subscrición e a data de transmisión das mesmas que foi o 05-11-2022 (11.629 días), respecto do número total de días comprendidos entre a data de subscrición das accións e o 19-01-2006, ambos os dous incluídos (5.496). (Volver)
(3) Como o límite máximo aplicable sobre o valor de transmisión é de 400.000 euros e, neste caso, o valor de transmisión das accións con dereito á aplicación de coeficientes redutores é de 37.500 euros sen que se producise no exercicio 2022 (nin nos dous anteriores) ningunha outra transmisión con dereito á aplicación da disposición transitoria novena da Lei do IRPF, os coeficientes redutores aplicásense sobre todo o importe da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 20-01-2006. (Volver)
(4) A ganancia patrimonial xerada a partir do 20-01-2006 determínase repartindo proporcionalmente a ganancia patrimonial correspondente ás devanditas accións (28.500) entre o número de días transcorridos entre a data de subscrición e a data de transmisión das mesmas (11.629 días), respecto do número total de días comprendidos entre o 20-01-2006 e a data da transmisión das mesmas (05-11-2022), que ascende a 6.133 días. (Volver)