Aspectos a ter en conta para a súa aplicación

Normativa: Art. 68.2.b) Lei  IRPF

1. Contribuíntes que poden aplicar a dedución

Poden aplicar esta dedución os contribuíntes  do IRPF que realicen actividades económicas e que cumpran os requisitos para ser considerados como entidade de reducida dimensión, no exercicio en que se obteñan os rendementos obxecto de investimento.

Véxase o concepto de entidade de reducida dimensión  que se comenta no Capítulo 7.

2. Obxecto e base da dedución

Darán dereito á dedución os  rendementos netos de actividades económicas dos exercicios 2021  ou do 2022  que se invistan en 2022  en elementos novos do inmobilizado material ou investimentos inmobiliarios afectos a actividades económicas desenvolvidas polo contribuínte.

Con esta finalidade enténdese que os rendementos netos de actividades económicas do período impositivo son obxecto de investimento cando se invista unha contía equivalente á parte da base liquidable xeral positiva do período impositivo que corresponda a tales rendementos, sen que en ningún caso a mesma contía poida entenderse investida en máis dun activo.

A base da dedución será a contía investida, isto é, a parte da base liquidable xeral positiva do período impositivo correspondente aos rendementos netos de actividades económicas do período impositivo obxecto de investimento en elementos novos do inmobilizado material ou investimentos inmobiliarios.

3. Prazo para realizar o investimento

O investimento en elementos patrimoniais afectos a actividades económicas deberá realizarse no período impositivo en que se obteñan os rendementos obxecto de reinvestimento ou no período impositivo seguinte.

O dereito á aplicación da dedución producirase no período impositivo en que se realiza o investimento, aínda que, estará condicionado á afectación do elemento patrimonial á actividade económica dentro do prazo de investimento.

O investimento entenderase efectuada na data en que se produza a posta a disposición dos elementos patrimoniais, incluso no suposto de elementos patrimoniais que sexan obxecto dos contratos de arrendamento financeiro aos que se refire o apartado 1 da disposición adicional terceira da Lei 10/2014, do 26 de xuño, de ordenación, supervisión e solvencia de entidades de crédito. Non obstante, neste último caso, a dedución estará condicionada, con carácter resolutorio, ao exercicio da opción de compra.

Precisión: a Lei 26/1988, do 29 de xullo, sobre disciplina e intervención das entidades de crédito foi derrogada, con efectos a partir do 28 de xuño de 2014, pola letra e) da disposición derrogatoria da Lei 10/2014, do 26 de xuño, de ordenación, supervisión e solvencia de entidades de crédito

A posta a disposición dos elementos patrimoniais ten que ser entendida como dispoñibilidade da cousa obxecto do contrato, isto é, a entrega da mesma que constitúe o xeito de adquisición do dominio por parte do adquirente.

A dedución practicarase na cota íntegra correspondente ao período impositivo en que se efectúe o investimento.

4. Porcentaxe de dedución

• 5 por 100, con carácter xeral.

• 2,5 por 100, nos seguintes casos:

  a) Se no exercicio en que se obtiveron os rendementos reinvestidos aplicouse a redución do 20 por 100 do rendemento neto positivo declarado, prevista no artigo 32.3 da Lei do IRPF para os contribuíntes que inicien o exercicio dunha actividade económica e determinen o rendemento neto da mesma conforme ao método de estimación directa.

  b) Se os rendementos reinvestidos orixinaron o dereito á dedución polas rendas obtidas en Ceuta ou Melilla do artigo 68.4 da Lei do IRPF no exercicio en que se obtiveron ou o dereito á dedución por residencial habitual e efectiva na illa da Palma durante os períodos impositivos 2022 e 2023, previsto na disposición adicional quincuaxésimo terceira da Lei do IRPF.

  Resultará aplicable a porcentaxe do 5 por 100 se no exercicio en que se obtiveron os rendementos reinvestidos non se aplicou a dedución por rendas obtidas en Ceuta ou Melilla ou, se é o caso, a dedución polas rendas obtidas na illa da Palma, nin a redución por inicio de actividade do artigo 32.3 da Lei do IRPF, aínda que a devandita dedución ou redución aplíquese no exercicio seguinte (exercicio do investimento).

5. Límites

O importe da dedución non poderá exceder da suma da cota íntegra estatal e autonómica do período impositivo en que se obtiveron os rendementos netos de actividades económicas.

Cando se aplique a dedución en 2022  como consecuencia do investimento dos rendementos netos obtidos en 2021  e neste último período optásese pola tributación conxunta, o límite da cota anteriormente citado será o que corresponda ao contribuínte que realiza o investimento.

6. Permanencia no patrimonio do contribuínte de elementos patrimoniais obxecto de investimento

Os elementos patrimoniais obxecto de investimento deberán permanecer en funcionamento no patrimonio do contribuínte, agás perda xustificada, durante un prazo de 5 anos, ou durante a súa vida útil de resultar inferior.

A transmisión dos elementos patrimoniais obxecto do investimento antes da finalización do prazo de tempo esixido de mantemento, determinará a perda da dedución e, polo tanto, o importe da devandita dedución debe ingresarse na liquidación do período impositivo en que se manifesta o incumprimento, canda os xuros de mora que correspondan.

Non obstante, non se perderá a dedución se se produce a transmisión dos elementos patrimoniais obxecto de investimento antes da finalización do prazo sinalado no parágrafo anterior e invístese o importe obtido ou o valor neto contable, se fóra menor, nos termos establecidos para ter dereito a esta dedución.

En relación con  este requisito, a entidade conta cun prazo de dous anos desde o inicio do período impositivo en que se produce a transmisión ata a finalización do período impositivo seguinte, para efectuar o investimento.

7. Incompatibilidade

Esta dedución é incompatible, en relación cos  mesmos  bens coa aplicación da liberdade de amortización, coa dedución por investimentos regulados no artigo 94 da Lei 20/1991, do 7 de xuño, de modificación dos aspectos fiscais do Réxime Económico Fiscal das Canarias, e coa Reserva para investimentos nas Canarias regulada no artigo 27 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias.