Ámbito de aplicación
Normativa: Art. 113 Regulamento IRPF
Para a aplicación deste réxime especial os contribuíntes deben cumprir as seguintes condicións:
-
Que non fosen residentes en España durante os cinco períodos impositivos anteriores a aquel en que se produza o seu desprazamento a territorio español.
En relación aos cinco períodos impositivos a computar para os efectos do cumprimento deste requisito, tómase como referencia o ano de adquisición de residencia e non o ano de desprazamento.
Con esta finalidade tamén, deberase estar ao disposto o artigo 9.1 da Lei do IRPF, que regula a residencia fiscal en España das persoas físicas.
Atención: a partir do 1 de xaneiro de 2023 redúcese de dez a cinco anos o período previo de non residencia en España.
-
Que o desprazamento a territorio español, xa sexa no primeiro ano de aplicación do réxime ou no ano anterior, prodúzase como consecuencia dalgunha das seguintes ##2##circunstancias:##2##
-
Contrato de traballo
Cando o desprazamento sexa consecuencia dun contrato de traballo, con excepción da relación laboral especial dos deportistas profesionais reguladas polo Real decreto 1006/1985, do 26 de xuño.
Entenderase cumprida esta circunstancia cando se cumpra calquera das seguintes condicións:
-
Cando se inicie unha relación laboral, ordinaria ou especial distinta da anteriormente indicada (a dos deportistas profesionais), ou estatutaria cun empregador en España.
O cesamento da relación laboral coa empresa que motivou, de forma real e efectiva, o desprazamento a territorio español, dando lugar a unha situación temporal de desemprego ou inactividade por causas alleas á vontade do contribuínte, e o comezo a continuación dunha nova relación laboral en que se cumpran así mesmo os requisitos establecidos no artigo 93 da Lei do IRPF, non supón a exclusión do réxime tendo en conta de que a finalidade do réxime é atraer España aos suxeitos comprendidos na aplicación do réxime e que a devandita finalidade de ningún xeito resulta incompatible co feito anterior.
-
Cando o desprazamento sexa ordenado polo empregador e exista unha carta de desprazamento deste .
-
Cando o desprazamento, sen ser ordenado polo empregador, débase a que a actividade laboral se preste a distancia, mediante o uso exclusivo de medios e sistemas informáticos, telemáticos e de telecomunicación.
En particular, entenderase cumprida esta circunstancia no caso de traballadores por conta allea que conten co visado para teletraballo de carácter internacional previsto na Lei 14/2013, do 27 de setembro, de apoio aos emprendedores e a súa internacionalización.
Novidade 2023: poderán aplicar este réxime aos traballadores que se despracen a España para traballar a distancia.
-
-
Adquisición da condición de administrador dunha entidade
Cando o desprazamento sexa consecuencia da adquisición da condición de administrador dunha entidade, con independencia da súa porcentaxe de participación no capital social da mesma, agás no suposto de que a entidade teña a consideración de entidade patrimonial, en cuxo caso o administrador non poderá ter unha participación na devandita entidade que determine a súa consideración de entidade vinculada nos termos previstos no artigo 18 da LIS (é dicir, para poder acollerse a este réxime especial ten que ter unha participación inferior ao 25 por 100 no capital da mesma).
Con esta finalidade, entenderase por entidade patrimonial e que, polo tanto, non realiza unha actividade económica, aquela en que máis da metade do seu activo estea constituído por valores ou non estea afecto a unha actividade económica atendendo á media dos balances trimestrais do exercicio da entidade.
-
Realización en España dunha actividade emprendedora
Cando o desprazamento sexa consecuencia da realización en España dunha actividade económica cualificada como emprendedora, de acordo co procedemento descrito no artigo 70 da Lei 14/2013.
Actividade emprendedora:
De acordo co artigo 70 da Lei 14/2013, do 27 de setembro, de apoio aos emprendedores e a súa internacionalización (BOE do 28 de setembro), ten a consideración de actividade emprendedora aquela actividade económica que reúne os seguintes requisitos:
-
Que teña c arácter innovador e / ou especial interese económico para España.
Considerarase que ten o devandito carácter innovador cando a súa finalidade sexa resolver un problema ou mellorar unha situación existente mediante o desenvolvemento de produtos, servizos ou procesos novos ou mellorados substancialmente en comparación co estado da técnica e que leve implícito un risco de fracaso tecnolóxico, industrial ou no propio modelo de negocio. En concreto, entenderase cumprido este requisito cando se cumpra polo menos unha das condicións establecidas polo apartado 3 do artigo 4 da Orde PCM/825/2023, do 20 de xullo.
-
Que fose cualificada como tal por un informe favorable emitido polo Enisa (Empresa Nacional de Innovación, S.A.), nos termos previstos no mencionado artigo 70 da Lei 14/2013.
A respecto disto, no caso dos cidadáns da UE e estranxeiros aos que lles sexa de aplicación o dereito da UE por ser beneficiarios dos dereitos de libre circulación e residencia deberán solicitar o citado informe con carácter previo ao seu desprazamento a territorio español, a través da Dirección Xeral de Industria e da Pequena e Mediana Empresa. Este informe ten carácter preceptivo e será evacuado no prazo de 10 días hábiles desde que ENISA reciba a correspondente solicitude.
Igualmente deberán dispor do devandito informe os contribuíntes que optasen pola aplicación deste réxime especial, se con posterioridade queren iniciar unha actividade económica que teña carácter emprendedor distinta, se é o caso, daquela que motivou o seu desprazamento a territorio español.
-
Que o contribuínte que se despraza a territorio español para o exercicio da devandita actividade emprendedora, dispoña da autorización de residencia con carácter previo ao devandito desprazamento.
-
-
Realización en España dunha actividade económica por parte dun profesional altamente cualificado que preste servizos en empresas emerxentes no sentido do artigo 3 da Lei 28/2022, do 21 de decembro, de fomento do ecosistema de empresas emerxentes:
Para os efectos da consideración de empresa emerxente, véxase o concepto previsto no Capítulo 3.
Precisión : entenderase como profesionais altamente cualificados a aqueles profesionais que conten coa titulación á que se refire o artigo 71 da citada Lei 14/2013. En particular, entenderase cumprida esta circunstancia cando o contribuínte dispoña da autorización de residencia con carácter previo ao seu desprazamento a territorio español.
-
Realización en España dunha actividade económica por parte dun profesional altamente cualificado que leve a cabo actividades de formación, investigación, desenvolvemento e innovación, percibindo por iso unha remuneración que represente en conxunto máis do 40 por 100 da totalidade dos seus rendementos empresariais, profesionais e do traballo persoal.
Precisión : considerarase que se levan a cabo actividades de formación, investigación, desenvolvemento e innovación cando concorra algún dos supostos recollidos no artigo 72 da Lei 14/2013, do 27 de setembro, de apoio aos emprendedores e a súa internacionalización. En particular, entenderase cumprida esta circunstancia cando o contribuínte dispoña da autorización de residencia con carácter previo ao seu desprazamento a territorio español.
-
-
Que non obteña rendas que se cualificarían como obtidas mediante un establecemento permanente situado en territorio español agás nos supostos de realizar en España unha actividade emprendedora ou unha actividade económica por parte de profesionais altamente cualificados que dean dereito a acollerse a este réxime especial.
Precisión : conforme ao que se dispón no artigo 93.1 c) da Lei do IRPF, as únicas actividades económicas que poderán desenvolver os contribuíntes acollidos a este réxime son a actividade económica de carácter emprendedor, a prestación de servizos a empresas emerxentes ou as actividades de formación, investigación, desenvolvemento e innovación prevista.