f) Entrega aos traballadores de accións ou participacións da propia empresa ou doutras de grupo de sociedades

En xeral

Normativa: Art. 43 Regulamento IRPF

Está exenta do IRPF a entrega aos traballadores en activo, de forma gratuíta ou por prezo inferior ao normal de mercado, de accións ou participacións da propia empresa ou doutras de grupo de sociedades, na parte que non exceda, para o conxunto das entregadas a cada traballador, de 12.000 euros anuais, sempre que a oferta se realice nas mesmas condicións para todos os traballadores da empresa, grupo ou subgrupos de empresa.
No caso de que a empresa en que presta os seus servizos o traballador forme parte dun grupo de sociedades en que concorran as circunstancias previstas no artigo 42 do Código de Comercio, os beneficiarios poden ser os traballadores das sociedades que formen parte do mesmo grupo coas seguintes condicións :
1. Cando se entreguen accións ou participacións dunha sociedade do grupo, os beneficiarios poden ser os traballadores das sociedades que formen parte do mesmo subgrupo.
2. Cando se entreguen accións ou participacións da sociedade dominante do grupo, os beneficiarios poden ser os traballadores de calquera sociedade do grupo.
En ambos os dous casos, a entrega poderá efectuarse tanto pola propia sociedade en que preste os seus servizos o traballador, como por outra sociedade pertencente ao grupo ou polo ente público, sociedade estatal ou Administración Pública titular das accións.
Para que a entrega das mencionadas accións ou participacións estea exenta en especie deberán cumprirse, ademais, os seguintes requisitos :
- Que a oferta se realice nas mesmas condicións para todos os traballadores da empresa e contribúa á participación destes na empresa . No caso de grupos ou subgrupo de sociedades, o citado requisito deberá cumprirse na sociedade á que preste servizos o traballador ao que lle entreguen as accións.
  
  Non obstante, non se entenderá incumprido este requisito cando para recibir as accións ou participacións esíxase aos traballadores unha antigüidade mínima, que deberá ser a mesma para todos eles, ou que sexan contribuíntes polo IRPF.
- Que cada un dos traballadores, conxuntamente coa seus cónxuxes ou familiares ata o segundo grao, non teñan unha participación, directa ou indirecta, na sociedade en que prestan os seus servizos ou en calquera outra do grupo, superior ao 5 por 100.
- Que os títulos se manteñan, polo menos, durante tres anos.
  
  O incumprimento deste prazo dará lugar á obriga a cargo do traballador de presentar unha autoliquidación complementaria, cos correspondentes xuros de mora, no prazo que media entre a data en que se incumpra o requisito e a finalización do prazo reglamentario de declaración correspondente ao período impositivo en que se produza o incumprimento.

Valoración:

O valor de adquisición das accións entregadas ao traballador que foron rendemento de traballo en especie exenta, para os efectos do cálculo da ganancia patrimonial obtida na súa posterior venda, será o mesmo que se a devandita entrega tributase como rendemento do traballo en especie, sendo en ambos os dous casos o valor normal de mercado das devanditas accións no momento da súa entrega que, no caso de accións dunha sociedade cotizada, é o seu valor de cotización.

Especialidade: entrega de accións ou participacións a traballadores de empresas emerxentes

A entrega de accións ou participacións concedidas aos traballadores dunha empresa emerxente ás que se refire a Lei 28/2022, do 21 de decembro, de fomento do ecosistema das empresas emerxentes, presenta as seguintes especialidades.

A exención, para o conxunto das accións entregadas a cada traballador, será de 50.000 euros anuais.
Non cumprirá que a oferta se realice mesmas condicións para todos os traballadores, pero si efectuarse dentro da política retributiva xeral da empresa e contribuír á participación dos traballadores nesta última.
No caso de que a entrega de accións ou participacións sociais derive do exercicio de opcións de compra sobre accións ou participacións previamente concedidas aos traballadores pola empresa emerxente, os requisitos para a consideración como empresa emerxente deberán cumprirse no momento da concesión da opción.

Valoración:

Véxanse as regras especiais de valoración destas accións e participacións no apartado “Computo de rendementos de traballo en especie deste capítulo ”

Imputación temporal do importe non exento

Establécese unha regra especial de imputación para os rendementos do traballo en especie derivada da entrega de accións ou participacións dunha empresa emerxente que, cumprindo os requisitos esixidos, non estean exentos por superar para o conxunto das entregadas a cada traballador, de 50.000 euros anuais.

Véxase dentro do apartado “imputación temporal dos rendementos de traballo” a regra específica de imputación para este suposto e o cadro resumo do tratamento fiscal da entrega de accións de forma gratuíta ou por prezo inferior ao normal de mercado pola empresa aos seus traballadores.

Empresas emerxentes

De acordo coa Lei 28/2022, do 21 de decembro, de fomento do ecosistema das empresas emerxentes, enténdese por “empresa emerxente” toda persoa xurídica, incluídas as empresas de base tecnolóxica creadas ao abeiro da Lei 14/2011, do 1 de xuño, da Ciencia, a Tecnoloxía e a Innovación, que reúne simultaneamente as seguintes condicións:

Ser de nova creación ou, non sendo de nova creación cando se dean as seguintes circunstancias,
- Con carácter xeral, cando non transcorresen máis de cinco anos desde a data de inscrición no Rexistro Mercantil, ou Rexistro de Cooperativa competente, da escritura pública de constitución, ou
- No caso de empresas de biotecnoloxía, enerxía, industriais e outros sectores estratéxicos ou que desenvolvesen tecnoloxía propia, deseñada integramente en España, que se determinarán a través da orde á que fai referencia o artigo 4.1 da Lei 28/2022, cando non transcorresen máis de sete anos.
Non xurdir dunha operación de fusión, escisión ou transformación de empresas que non teñan consideración de empresas emerxentes. Os termos concentración ou segregación considéranse incluídos nas anteriores operacións.
Non distribuír nin distribuír dividendos, ou retornos no caso de cooperativas.
Non cotizar nun mercado regulado.
Ter a súa sede social, domicilio social ou establecemento permanente en España.
Ter ao 60 por 100 do cadro de persoal cun contrato laboral en España. Nas cooperativas computaranse dentro da cadro de persoal, aos sos efectos da citada porcentaxe, os socios traballadores e os socios de traballo, cuxa relación sexa de natureza societaria.
Desenvolver un proxecto de emprendemento innovador que conte cun modelo de negocio escalable, segundo o previsto no artigo 4 da Lei 28/2022.

Cando a empresa pertenza a un grupo de empresas definido no artigo 42 do Código de Comercio, o grupo ou cada unha das empresas que o compoñen deberá cumprir cos requisitos anteriores.

Os emprendedores que queiran acollerse aos beneficios e especialidades desta lei deberán obter a ”certificación do emprendemento innovador e escalable do modelo de negocio” a que se refire o artigo 4 da Lei e estar inscrita como tal no Rexistro Mercantil ou no Rexistro de Cooperativa competente.