Saltar ao contido principal
Manual práctico IVA 2021

Contido

O modelo 390 correspondente á declaración-resumo anual de IVA divídese en trece apartados diferentes que facilitan a súa cumprimentación:

  1. Suxeito pasivo: é o espazo destinado para a cumprimentación dos datos identificativos do suxeito pasivo.

    Será preciso marcar as casas correspondentes ao rexistro de devolución mensual, réxime especial de grupo de entidades para aqueles suxeitos pasivos incluídos nestes supostos, réxime especial do criterio de caixa e no seu caso, información sobre a declaración de concurso de acredores.

  2. Devindicación:neste apartado indícase o ano ao que se refire a declaración.Neste apartado tamén se indica se a declaración que se presenta ten o carácter de substitutiva doutra anterior, cando este sexa o caso.Adicionalmente, recóllese unha casa para identificar se se trata dunha declaración substitutiva cando a causa da súa presentación sexa exclusivamente a rectificación de autoliquidacións do período obxecto de declaración por ser declarado en concurso de acredores.

  3. Datos estatísticos: realizarase unha breve descrición das actividades desenvolvidas, mencionarase a epígrafe do Imposto sobre Actividades Económicas e a cualificación estatística das actividades que realiza o suxeito pasivo (empresarial, profesional, arrendadora, agropecuaria), así como o feito, cando este sexa o caso, de que se trata de actividades non suxeitas ao Imposto sobre Actividades Económicas.No suposto de suxeitos pasivos que non están dados de alta no IAE e non iniciasen a realización de entregas de bens ou prestacións de servizos correspondentes a actividades empresariais ou profesionais, indicarase esta circunstancia.

    Así mesmo, indicarase se efectuou no ano operacións polas que teña obriga de presentar a declaración anual con terceiras persoas.

    En caso de acharse acollido ao procedemento de presentación conxunta das autoliquidacións, hai que consignar os datos da entidade que asumise a presentación das declaracións.

  4. Datos do representante e firma da declaración: no caso de que o suxeito pasivo sexa unha comunidade de bens, unha herdanza xacente ou unha entidade carente de personalidade xurídica ou se, tratándose dunha persoa física, actúa por medio de representante, deberán consignarse os datos deste.

    Se se trata dunha persoa xurídica, indicarase os datos dos seus representantes legais.

  5. Operacións realizadas en réxime xeral: este apartado está dedicado a efectuar a liquidación do imposto correspondente a aquelas operacións que non estean incluídas no réxime simplificado e polas que o suxeito pasivo deba realizar autoliquidación do imposto.

    A estrutura da liquidación do IVA devindicado efectúase seguindo os distintos réximes en que pode tributar o suxeito pasivo:xeneral, criterio de caixa, bens usados, obxectos de arte, antigüidades e obxectos de colección, axencias de viaxes, indicando separadamente as bases impoñibles gravadas a cada un dos tipos impositivos vixentes e as cotas devindicadas.Os suxeitos pasivos que opten por aplicar o réxime especial avanzado do grupo de entidades previsto no artigo 163 sexies.cinco da LIVA , consignarán de forma separada as operacións intragrupo nas que a base impoñible se valorará ao custo, de acordo co establecido no artigo 163 octies da LIVA.

    Farase constar o IVA devindicado nas adquisicións intracomunitarias de bens e servizos e por investimento do suxeito pasivo.

    Consignaranse de forma separada as modificacións de bases e cotas de exercicios gravados a tipos impositivos diferentes, ou se se produciron modificacións por concurso de acredores ou créditos incobrables, ou se as modificacións de bases e cotas corresponden a operacións intragrupo.

    Por último, consignarase de forma separada a base, o tipo e a cota da recarga de equivalencia devindicada naquelas operacións cuxos destinatarios sexan suxeitos pasivos sometidos a este réxime especial, así como as modificacións nos mesmos casos anteriormente mencionados.

    En canto ao IVA deducible, desagrégase en bens e servizos correntes e bens de investimento, separando o procedente de adquisicións de bens e prestacións de servizos interiores, adquisicións intracomunitarias e importacións, así como o das operacións intragrupo.

    Tamén se indicará o importe das compensacións satisfeitas a suxeitos pasivos acollidos ao réxime especial da agricultura, gandería e pesca, así como as rectificacións das deducións e das deducións por operacións intragrupo, a regularización por bens de investimento adquiridos en períodos anteriores incluíndose, se é o caso, a regularización de deducións anteriores ao inicio da realización de entregas de bens ou prestacións de servizos correspondentes a actividades empresariais ou profesionais e a regularización pola aplicación da porcentaxe definitiva de pro rata.

  6. Operacións realizadas en réxime simplificado: ao igual que se realizou no réxime xeral, no apartado destinado ao réxime simplificado realizarase a liquidación do IVA das actividades acollidas ao devandito réxime especial, sempre que exista obriga de presentar esta declaración-resumo.

    Indicarase a epígrafe de cada unha das actividades desenvolvidas polo suxeito pasivo neste réxime como cabeceira da columna correspondente á actividade que se pretende liquidar.Seguidamente, indicarase na mesma orde que aparecen na Orde Ministerial que os aproba, as unidades de cada módulo empregadas, de tal forma que se o módulo que aparece en terceiro lugar non se emprega, se poñerá cero;así como a cota devindicada por operacións correntes que resulte.A continuación, indicarase o importe das cotas soportadas ou satisfeitas no exercicio por operacións correntes;os índices correctores, a porcentaxe de cota mínima correspondente á actividade;o importe da devolución das cotas do IVA soportadas noutros países, no seu caso e a cota mínima.Finalmente, indicarase a cota derivada do réxime simplificado da actividade.

    Nun cadro separado indicaranse as actividades agrícolas, forestais e gandeiras acollidas a este réxime simplificado, o volume de ingresos, o índice de cota a ingresar que aparece na Orde Ministerial de aprobación de módulos, a cota devindicada, as cotas soportadas e finalmente a cota derivada do réxime simplificado destas actividades.

    Seguindo o esquema liquidatorio, efectuarase a suma de todas as cotas derivadas do réxime simplificado das actividades desenvolvidas e engadirase o IVA devindicado nas adquisicións intracomunitarias realizadas no exercicio, así como o das entregas de activos fixos e o devindicado por investimento do suxeito pasivo.

    Do IVA total devindicado, deducirase o IVA soportado na adquisición de activos fixos e, no seu caso, se procede, a regularización de bens de investimento.

  7. Resultado da liquidación anual: este apartado só será cumprido por aqueles suxeitos pasivos que tributen exclusivamente en territorio común.Nos casos nos que se producise unha modificación da base impoñible por parte do suxeito pasivo dunha operación que resulta total ou parcialmente impagada, o destinatario da operación que teña a condición de empresario ou profesional e tería aplicado pro rata, deberá consignar na casa correspondente á regularización de cotas do artigo 80.Cinco.5ª da LIVA, o importe correspondente ás cotas soportadas que non puido deducirse e das que resulta debedor fronte á Facenda Pública.A continuación, deberase indicar o sumatorio das liquidacións efectuadas no réxime xeral e no réxime simplificado, así como, se é o caso, o importe das cotas regularizadas de acordo co citado artigo 80.Cinco.5ª da LIVA.Os suxeitos pasivos que optasen polo diferimiento do IVA á importación nos termos do artigo 74.1 do Regulamento do Imposto sobre o Valor Engadido, farán constar o importe correspondente ás cotas do IVA á importación liquidadas pola Alfándega e ingresadas a través das autoliquidacións mensuais do imposto.Por último, farase constar o resultado da liquidación que se obterá sumando as citadas cotas do IVA á importación, se é o caso, ao sumatorio consignado anteriormente, ao que se restará a cantidade correspondente nos casos en que a declaración do exercicio anterior tivese resultado a compensar.

  8. Tributación por razón do territorio:este apartado só o encherán aqueles suxeitos pasivos que deban tributar conxuntamente á Administración do Estado e a algunha das Deputacións Forais do País Vasco ou Navarra.Farase constar a porcentaxe definitiva das operacións realizadas no territorio de cada unha das administracións e o resultado da liquidación anual atribuíble ao territorio común, que será o sumatorio das liquidacións efectuadas en réxime xeral e en réxime simplificado, así como, no seu caso, o importe das cotas regularizadas de acordo co artigo 80.Cinco.5ª da LIVA, multiplicado pola porcentaxe correspondente ao territorio común, ao que se sumará, se é o caso, as cotas correspondentes ao IVA á importación liquidadas pola Alfándega nos casos en que os suxeitos pasivos optasen polo diferimiento do IVA á importación nos termos do artigo 74.1 do Regulamento do Imposto sobre o Valor Engadido, e se minorará, se é o caso, pola cantidade correspondente á compensación de cotas do exercicio anterior atribuíble igualmente ao territorio común.

  9. Resultado das liquidacións:farase o cálculo do importe das liquidacións periódicas con resultado a ingresar realizadas no exercicio.Así mesmo, se a última declaración do exercicio resulta a compensar ou a devolver, indicarase cal foi o seu importe.

    Se aplica o réxime especial do grupo de entidades, e ten obriga de presentar este modelo 390 como consecuencia de non ter a obriga de presentar a autoliquidación correspondente ao último período do exercicio, consignará os resultados positivos e negativos das autoliquidacións do exercicio (modelo 322).

    A casa 662 do modelo 390 ten por obxecto reflectir as cotas a compensar xeradas no exercicio nalgún dos períodos de liquidación distintos do último, cando non estean incluídas na casa 97 do mesmo modelo 390, é dicir, cando non se trasladasen ao resto de períodos de liquidación do exercicio.

    Exemplo 1:

    A compensar --- 200 --- 500
    Resultado1er trimestre2º trimestre3er trimestre4º trimestre
    IVE devindicado 100 0 0 0
    IVE soportado 0 200 0 500
    Cotas exercicios anteriores (110) 0 0 200 200
    Cotas exercicios anteriores aplicadas (78) 0 0 0 0
    Cotas pendentes exercicios posteriores (87) 0 0 200 200
    A ingresar 100 --- --- ---

    Ao termo do exercicio o contribuínte dispón dun saldo a compensar de 700:

    • Xerado no 2º trimestre:200 e non trasladado a ningunha autoliquidación posterior
    • Xerado no 4º trimestre:500 (non inclúe os 200 xerados no segundo trimestre)

    Casa 95:100

    Casa 97:500

    Casa 662:200

    No resumo anual, modelo 390, os 200 euros pendentes de compensación ao termo do exercicio que non están incluídas na autoliquidación do último período de liquidación deben informarse na casa 662.

    Exemplo 2:

    A compensar --- 200 --- 500
    Resultado1er trimestre2º trimestre3er trimestre4º trimestre
    IVE devindicado 100 0 400 0
    IVE soportado 0 200 0 500
    Cotas exercicios anteriores (110) 200 100 300 0
    Cotas exercicios anteriores aplicadas (78) 100 0 300 0
    Cotas pendentes exercicios posteriores (87) 100 100 0 0
    A ingresar --- --- 100 ---

    Casa 85:200

    Casa 95:100

    Casa 97:500

    Casa 662: ---

  10. Volume de operacións: neste apartado solicítase ao suxeito pasivo que clasifique as operacións suxeitas ao IVA realizadas no exercicio dependendo do réxime empregado:xeneral, simplificado, criterio de caixa, etc., as entregas intracomunitarias exentas, as exportacións e outras operacións exentas con dereito a dedución e as operacións exentas sen dereito a dedución.Finalmente, solicítase información daquelas operacións que non forman parte do volume de operacións por non ser habituais.

    Polo que se refire ás «operacións en réxime xeral» (casa 99), farase constar o importe total, excluído o propio IVA e, se é o caso, a recarga de equivalencia, das entregas de bens e prestacións de servizos, efectuado polo suxeito pasivo durante o ano natural en réxime xeral de IVA.Hai que ter en conta que para determinar o volume de operacións das entidades que opten polo réxime avanzado do Réxime especial do grupo de entidades se deberá consignar o importe da base impoñible que resulte da aplicación do disposto nos artigos 78 e 79 da LIVA.

    Non obstante, deben excluírse as seguintes operacións:

    • As operacións realizadas dende establecementos permanentes situados fóra do territorio de aplicación do imposto, cando os custos relativos ás devanditas operacións non sexan soportados por establecementos permanentes situados dentro do mencionado territorio.

    • Os autoconsumos de bens comprendidos nas letras c) e d) do número 1º do artigo 9 da Lei do IVA.

      Tampouco se incluirán nesta casa 99 as operacións exentas do imposto, que deberán incluírse nas casas 103, 104 e 105, nin as operacións incluídas nas casas 110, 125, 126, 127, 128 e 653.

  11. Operacións específicas: consignaranse os importes de certas operacións que, a pesar de ser incluídas en apartados anteriores, pola súa importancia merecen especial atención.Tales operacións son as seguintes:

    • Adquisicións interiores exentas.

    • Adquisicións intracomunitarias exentas.

    • Importacións exentas.

    • Bases impoñibles do IVA soportado non deducible.

    • Operacións suxeitas e non exentas que orixinan o dereito á devolución mensual.

    • Determinadas operacións vinculadas a operacións triangulares.

    • Servizos localizados no territorio de aplicación do IVA por investimento do suxeito pasivo.

    Adicionalmente neste apartado débese incluír exclusivamente por aqueles suxeitos pasivos acollidos ao réxime especial do criterio de caixa e no seu caso por aqueles que sexan destinatarios de operacións afectadas por este:

    • Importes das entregas de bens e prestacións de servizos ás que despois de serlles aplicado o réxime especial do criterio de caixa tivesen resultado devindicadas conforme á regra xeral de devindicación (artigo 75 da LIVA).

    • Importe das adquisicións de bens e servizos ás que sexa de aplicación ou afecte o réxime especial do criterio de caixa conforme á regra xeral de devindicación (artigo 75 da LIVA).

  12. Pro ratas: este apartado cumprirano, exclusivamente, os suxeitos pasivos do IVA que apliquen a regra de pro rata por realizar operacións con dereito a dedución e outras sen dereito a dedución.Para estes efectos, para cada actividade farase constar o código da CNAE que lle corresponda, o importe total das operacións correspondentes á devandita actividade, o importe das operacións que xeren o dereito á dedución correspondentes a tal actividade, o tipo de pro rata (xeral ou especial) e a porcentaxe definitiva de pro rata que corresponda.

  13. Actividades con réximes de dedución diferenciados: no caso de que o suxeito pasivo realice actividades con réximes de dedución diferenciados, indicarase neste apartado a desagregación do IVA deducible de cada un dos sectores diferenciados.