Saltar ao contido principal
Manual práctico de Sociedades 2021

Diferenzas entre amortización contable e fiscal

O artigo 12.1 da LIS establece que son deducibles as cantidades que, en concepto de amortización do inmobilizado material, intanxible e dos investimentos inmobiliarios, correspondan á depreciación efectiva que sufran os distintos elementos por funcionamento, uso, desfrute ou obsolescencia.E considerarase que a depreciación é efectiva cando:

  1. Sexa o resultado de aplicar os coeficientes de amortización lineal establecidos na seguinte táboa:

    Tipo de elementoCoeficiente lineal
    máximo
    Período de anos
    máximo
    Obra civil Obra civil xeral 2 por 100 100
    Pavimentos 6 por 100 34
    Infraestruturas e obras mineiras 7 por 100 30
    Centrais Centrais hidráulicas 2 por 100 100
    Centrais nucleares 3 por 100 60
    Centrais de carbón 4 por 100 50
    Centrais renovables 7 por 100 30
    Outras centrais 5 por 100 40
    Edificios Edificios industriais 3 por 100 68
    Terreos dedicados exclusivamente a entulleiras 4 por 100 50
    Almacéns e depósitos (gasosos, líquidos e sólidos) 7 por 100 30
    Edificios comerciais, administrativos, de servizos e vivendas 2 por 100 100
    Instalacións Subestacións.Redes de transporte e distribución de enerxía 5 por 100 40
    Cables 7 por 100 30
    Resto instalacións 10 por 100 20
    Maquinaria 12 por 100 18
    Equipos médicos e asimilados 15 por 100 14
    Elementos de transporte Locomotoras, vagóns e equipos de tracción 8 por 100 25
    Buques, aeronaves 10 por 100 20
    Elementos de transporte interno 10 por 100 20
    Elementos de transporte externo 16 por 100 14
    Autocamións 20 por 100 10
    Mobiliario e aparellos Mobiliario 10 por 100 20
    Lenzaría 25 por 100 8
    Cristalería 50 por 100 4
    Útiles e ferramentas 25 por 100 8
    Moldes, matrices e modelos 33 por 100 6
    Outros aparellos 15 por 100 14
    Equipos electrónicos e informáticos.
    Sistemas e programas
    Equipos electrónicos 20 por 100 10
    Equipos para procesos de información 25 por 100 8
    Sistemas e programas informáticos 33 por 100 6
    Producións cinematográficas, fonográficas, vídeos e series audiovisuais 33 por 100 6

    Regulamentariamente poderanse modificar os coeficientes e períodos previstos nesta letra ou establecer coeficientes e períodos adicionais.

  2. Sexa o resultado de aplicar un determinado porcentaxe constante sobre o valor pendente de amortización.

    A porcentaxe constante determinarase ponderando o coeficiente de amortización lineal obtido a partir do período de amortización segundo táboas de amortización oficialmente aprobadas, polos seguintes coeficientes:

    • 1,5, se o elemento ten un período de amortización inferior a 5 anos.
    • 2, se o elemento ten un período de amortización igual ou superior a 5 anos e inferior a 8 anos.
    • 2,5, se o elemento ten un período de amortización igual ou superior a 8 anos.

    A porcentaxe constante non poderá ser inferior ao 11 por cento.

    Os edificios, mobiliario e aparellos non poderán acollerse á amortización mediante porcentaxe constante.

  3. Sexa o resultado de aplicar o método dos números díxitos.Este método non é admisible para os edificios, mobiliario e aparellos.

  4. Axústese a un plan formulado polo contribuínte e aceptado pola Administración tributaria.

  5. O contribuínte xustifique o seu importe.

Cumprimentación do modelo 200

En aplicación do disposto neste precepto, haberá que realizar os seguintes axustes nas casas [00303] e [00304] «Diferenzas entre amortización contable e fiscal (art. 12.1 LIS)» da páxina 12 do modelo 200:

  • Cando a amortización contable practicada no exercicio polo contribuínte por calquera dos conceptos a que se refire o artigo 12.1 do LIS sexa superior á amortización fiscalmente admitida segundo o establecido nos devanditos apartados, deberá consignarse o importe desa diferenza por exceso na casa [00303] de aumentos.Así mesmo, cando o elemento en períodos impositivos posteriores estea amortizado contablemente, deberá consignarse o importe da devandita diferenza na casa [00304] de diminucións, como consecuencia da reversión do axuste positivo, en función da amortización fiscal.

  • E no suposto de que a amortización fiscalmente admitida sexa superior á amortización contable practicada polo contribuínte polos referidos conceptos (e non sexa o caso de erro contable), deberá consignarse o importe da diferenza correspondente na casa [00304] de diminucións.Así mesmo, cando o elemento en períodos impositivos posteriores estea amortizado fiscalmente, deberá consignarse o importe da devandita diferenza na casa [00303] de aumentos, como consecuencia da reversión do axuste negativo, en función da amortización contable.