Saltar ao contido principal
Manual práctico de Sociedades 2021

Liberdade de amortización con mantemento de emprego

Na disposición adicional undécima do RDLeg. 4/2004 na redacción dada polo artigo 6 do Real Decreto-lei 6/2010, do 9 de abril, de medidas para o impulso da recuperación económica e o emprego, establecíase a liberdade de amortización fiscal dos investimentos en elementos novos do inmobilizado material e dos investimentos inmobiliarios afectos a actividades económicas (se eses investimentos son realizados mediante contratos de arrendamento financeiro, coa condición de que se execute a opción de compra) postos a disposición do suxeito pasivo nos períodos impositivos iniciados dentro dos anos 2009, 2010, 2011 e 2012, co requisito de mantemento de emprego (que se detalla na propia norma) durante os vinte e catro meses seguintes á data de inicio do período impositivo en que os elementos entrasen en funcionamento.Para contratos de execución de obras ou proxectos de investimento que requiran un prazo superior a dous anos entre a data de encargo ou de inicio do investimento e a data da súa posta a disposición ou en funcionamento, a liberdade de amortización só será aplicable respecto do investimento en curso realizado dentro dos períodos impositivos iniciados dentro dos citados anos.

Esta disposición adicional undécima foi derrogada con efectos para os investimentos realizados a partir do 31 de marzo de 2012, pola disposición derrogatoria única do Real Decreto-Lei 12/2012, do 30 de marzo.

Non obstante, o apartado 2 da disposición transitoria décimo terceira da LIS establece que os contribuíntes que tivesen realizado investimentos ata a entrada en vigor do Real Decreto-lei 12/2012, ás que resultase de aplicación a disposición adicional undécima do RDLeg.4/2004, segundo redacción dada polo artigo 6 do Real Decreto-lei 6/2010, e teñan cantidades pendentes de aplicar correspondentes á liberdade de amortización, poderán aplicar as devanditas cantidades nas condicións alí establecidas.

Para os períodos impositivos que se inicien dentro do ano 2015, a disposición transitoria trixésimo cuarta do LIS na letra b) mantivo o réxime transitorio aplicable ás cantidades pendentes de amortizar relativas a investimentos realizados ata o 30 de marzo de 2012 e acollidas á liberdade de amortización prevista na disposición adicional undécima do RDLeg.4/2004 na redacción dada polo artigo 6 do Real Decreto-lei 6/2010, en virtude do cal, as devanditas cantidades pendentes se poderán aplicar en períodos impositivos nos que non se cumpran os requisitos esixidos no artigo 108 do RDLeg.4/2004, co límite do 40 por cen da base impoñible previa á súa aplicación, á integración a que se refire o artigo 11.12 do LIS e á compensación de bases impoñibles negativas.

Este mesmo límite aplicarase aos investimentos en curso realizados ata a entrada en vigor do Real Decreto-lei 12/2012, que correspondan a elementos novos encargados en virtude de contratos de execución de obras ou proxectos de investimento cuxo período de execución requira un prazo superior a 2 anos entre a data de encargo ou inicio do investimento e a data da súa posta a disposición ou en funcionamento.

En cambio, para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2016, os contribuíntes que realizaron investimentos ata a entrada en vigor do Real Decreto-Lei 12/2012, poderán seguir aplicando a liberdade de amortización sen a limitación do 40 por cento.É dicir, poderán amortizar a totalidade do valor do inmobilizado pendente.

Cumprimentación do modelo 200

Os contribuíntes que apliquen a liberdade de amortización nas condicións establecidas neste apartado, deberán realizar os seguintes axustes nas casas [00514] e [00509] «Liberdade de amortización con mantemento de emprego (RDL 6/2010 y DT 13ª.2 LIS)» da páxina 12 do modelo 200:

  • Na casa [00509] de diminucións consignarán o exceso de amortización que sobre a amortización contable, resulte deducible fiscalmente no período impositivo obxecto de declaración.

  • Na casa [00514] de aumentos, consignarán o importe das amortizacións contabilizado no período impositivo obxecto de declaración e que xa se houbese deducido en períodos impositivos anteriores mediante a correspondente diminución ou axuste negativo ao resultado contable.Así mesmo, no suposto en que se transmita o elemento sobre o que se aplicase a liberdade de amortización, no período impositivo en que se transmita deberase incluír nesta casa [00514] o importe dos axustes negativos practicados con anterioridade, e que aínda non se integrase positivamente na base impoñible.