Exención sobre a renda obtida nos supostos do art. 21.3 LIS distintos a transmisións de valores de entidades residentes e non residentes en territorio español

O artigo 21.3 da LIS establece que a renda positiva obtida nos supostos de liquidación da entidade, separación do socio, fusión, escisión total ou parcial, redución de capital, achega non monetaria ou cesión global de activo e pasivo, estará exenta cando se cumpra:

• O requisito previsto na letra a) do artigo 21.1 da LIS o día en que se produza a transmisión.

• Adicionalmente nos casos de transmisión de participacións de entidades non residentes, o requisito previsto na letra b) do artigo 21.1 da LIS que deberá cumprirse en todos e cada un dos exercicios de tenza da participación.

A. Exención parcial

Esta exención tamén se pode aplicar parcialmente da mesma forma que indicamos no suposto da exención sobre a renda obtida na transmisión de valores de entidades residentes e non residentes en territorio español.

Regras especiais

Nos seguintes supostos, a aplicación desta exención terá as seguintes especialidades:

1. Cando a participación na entidade fose valorada conforme ás regras do réxime especial do Capítulo VII do Título VII desta Lei e a aplicación das devanditas regras determinase a non integración de rendas na base impoñible deste Imposto, ou do Imposto sobre a Renda de non Residentes, derivadas de:

   • A achega da participación nunha entidade que non cumpra o requisito da letra a) ou, total ou parcialmente polo menos nalgún exercicio, o requisito a que se refire a letra b) do apartado 1 deste artigo.

   • A achega non monetaria doutros elementos patrimoniais distintos ás participacións no capital ou fondos propios de entidades.

   Neste suposto, a exención non se aplicará sobre a renda diferida na entidade transmitente como consecuencia da operación de achega, non sendo que se acredite que a entidade adquirente integrou esa renda na súa base impoñible.

2. Cando a participación na entidade fose valorada conforme ás regras do réxime especial do Capítulo VII do Título VII da LIS e a aplicación das devanditas regras determinase a non integración de rendas na base impoñible do IRPF, derivadas da achega de participacións en entidades.

   Neste suposto, cando as referidas participacións sexan obxecto de transmisión nos dous anos posteriores á data en que se realizou a operación de achega, a exención non se aplicará sobre a diferenza positiva entre o valor fiscal das participacións recibidas pola entidade adquirente e o valor de mercado no momento da súa adquisición, non sendo que se acredite que as persoas físicas transmitiron a súa participación na entidade durante o referido prazo.

B. Rendas negativas

Serán fiscalmente deducibles as rendas negativas xeradas en caso de extinción da entidade participada, non sendo que a mesma sexa consecuencia dunha operación de reestruturación.

Neste caso, o importe das rendas negativas minorarase no importe dos dividendos ou participacións en beneficios recibidos da entidade participada nos dez anos anteriores á data da extinción, sempre que os referidos dividendos ou participacións en beneficios non minorasen o valor de adquisición e tivesen dereito á aplicación dun réxime de exención ou de dedución para a eliminación da dobre imposición, polo importe da mesma.

C. Reducción da exención por gastos de xestión

Segundo o que se dispón no artigo 21.10 da LIS , con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2021, o importe da renda positiva obtida no resto de supostos do artigo 21.3 da LIS , distintos da transmisión da participación nunha entidade, reducirase, para os efectos da aplicación da devandita exención, nun 5 por cento en concepto de gastos de xestión referida ás devanditas participacións.

D. Formalización do modelo 200

En relación coa exención sobre a renda obtida nos supostos do artigo 21.3 da LIS distintos da transmisión de valores, deberanse realizar os seguintes axustes:

1. Entidades residentes

   • Con respecto á renda obtida nos supostos de liquidación da entidade, separación do socio, fusión, escisión total ou parcial, redución de capital, achega non monetaria ou cesión global de activo e pasivo de entidades residentes, deberase incluír no recadro [02187] «Exención sobre a renda obtida nos supostos do art. 21.3, 21.10 e DT 40ª LIS distintos a transmisións de valores de entidades residentes» da páxina 13 do modelo 200, o importe das rendas positivas obtidas nestes supostos que están exentas por cumprir cos requisitos do artigo 21.3 da LIS .

   • No recadro [02186] «Exención sobre a renda obtida nos supostos do art. 21.3, 21.10 e DT 40ª LIS distintos a transmisións de valores de entidades residentes» da páxina 13 do modelo 200, deberá incorporarse o importe das rendas negativas obtidas nos supostos do artigo 21.3 da LIS distintos das transmisións de participacións de entidades residentes que non se integren na base impoñible.

   • Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2021, segundo establécese no artigo 21.10 da LIS , o importe da renda obtida nos supostos do artigo 21.3 da LIS distintos da transmisión de valores, aos que resulte de aplicación a exención do artigo 21.3 da LIS , reducirase nun  5 por cento en concepto de gastos de xestión, polo que os contribuíntes que apliquen a exención, deberán ter en conta a devandita redución cando cubran os recadros [02186] e [02187] da páxina 13 do modelo 200.

2. Entidades non residentes

   • No referente á renda obtida na transmisión de participacións de entidades non residentes, deberase incluír no recadro [02189] «Exención sobre a renda obtida nos supostos do art. 21.3, 21.10 e DT 40ª LIS distintos a transmisións de valores de entidades non residentes» da páxina 13 do modelo 200, o importe das rendas positivas obtidas nestes supostos que están exentas por cumprir cos requisitos do artigo 21.3 da LIS .

   • No recadro [02188] «Exención sobre a renda obtida nos supostos do art. 21.3, 21.10 e DT 40ª LIS distintos a transmisións de valores de entidades non residentes» da páxina 13 do modelo 200, deberá incorporarse o importe das rendas negativas obtidas nos supostos do artigo 21.3 da LIS distintos das transmisións de participacións de entidades residentes que non se integren na base impoñible.

   • Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2021, segundo establécese no artigo 21.10 da LIS , o importe da renda obtida nos supostos do artigo 21.3 da LIS distintos da transmisión de valores, aos que resulte de aplicación a exención do artigo 21.3 da LIS , reducirase nun 5 por cento en concepto de gastos de xestión, polo que os contribuíntes que apliquen a exención, deberán ter en conta a devandita redución cando cubran os recadros [02188] e [02189] da páxina 13 do modelo 200.