Saltar ao contido principal
Manual práctico de Sociedades 2022.

Novo suposto de Asimetría Híbrida

Para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2022, a disposición final segunda do Real decreto-lei 18/2022, do 18 de outubro, co obxecto de efectuar a transposición do artigo 9 bis da Directiva (UE ) 2016/1164, incorpora un novo suposto de asimetría híbrida  no apartado 12 do artigo 15 bis da LIS, pasando os actuais apartados 12 e 13 a numerarse como apartados 13 e 14, respectivamente.

Con este novo suposto tráspónse o contido do artigo 9 bis da Directiva (UE) 2016/1164, que regula o caso das asimetrías híbridas investidas obrigando os Estados membros a tratar fiscalmente como residentes ás entidades fiscalmente transparentes que sexan consideradas pola lexislación dos países de residencia dos seus partícipes maioritarios como entidades suxeitas a imposición persoal sobre a renda para evitar unha situación de asimetría híbrida en que determinadas rendas non tributen en ningún país ou territorio, isto é, non tributen nin en sede das entidades en réxime de atribución de rendas nin en sede dos seus partícipes nin da entidade pagadora das devanditas rendas.

Así, co obxectivo de que certas entidades en réxime de atribución de rendas situadas en territorio español non dean lugar a unha asimetría híbrida, convértense en contribuíntes do Imposto sobre Sociedades por determinadas rendas positivas que corresponda atribuír a todos os partícipes residentes en países ou territorios que consideren a entidade en atribución de rendas como contribuínte por imposición persoal sobre a renda, cando se dean as seguintes condicións :

  • Que se trate dunha entidade en réxime de atribución de rendas en que unha ou varias entidades, vinculadas entre si participen directa ou indirectamente en calquera día do ano, no capital, nos fondos propios, nos resultados ou nos dereitos de voto nunha porcentaxe igual ou superior ao 50 por cento; e

  • Que sexan residentes en países ou territorios que cualifiquen á entidade en réxime de atribución como contribuínte por un imposto persoal sobre a renda.

As  rendas positivas  mencionadas no parágrafo anterior son as seguintes:

  • As obtidas en territorio español que estean suxeitas e exentas de tributación no  IRNR.

  • As obtidas no estranxeiro que non estean suxeitas ou estean exentas de tributación por un imposto esixido polo país ou territorio da entidade ou entidades pagadoras de tales rendas.

Nestes casos, o período impositivo coincidirá co ano natural en que se obteñan tales rendas. O resto de rendas obtidas pola entidade en atribución de rendas atribuiranse aos socios, herdeiros, comuneiros ou partícipes de acordo coa aplicación do réxime de atribución de rendas reguladas na Sección 2.ª do título X da Lei 35/2006, do 28 de novembro, do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas.

A entidade en réxime de atribución de rendas á que se aplique este novo suposto está obrigada ao cumprimento das obrigas contables e rexistrais que corresponda ao método de determinación das súas rendas, incluídas as que tributan segundo o Imposto sobre Sociedades.

En relación co anterior, a disposición final segunda do Real decreto-lei 18/2022 modifica tamén o apartado 2 do artigo 6 da LIS , establecendo que as entidades en réxime de atribución de rendas non tributarán polo Imposto sobre Sociedades, a excepción do que se dispón no apartado 12 do artigo 15 bis da LIS .