Saltar ao contido principal
Manual práctico de Sociedades 2023.

Outros supostos de liberdade de amortización

a) Sociedades anónimas e limitadas laborais 

Regulación: Artigo 12.3 a) LIS

Poderanse amortizar libremente os elementos do inmobilizado material, intanxible e investimentos inmobiliarios das sociedades anónimas e limitados laborais afectos á realización das súas actividades, adquiridos durante os cinco primeiros anos a partir da data da súa cualificación como tales.

b) Explotacións asociativas prioritarias

Regulación: Artigo 12.3 d) LIS

Poderán amortizarse libremente os elementos do inmobilizado material ou intanxible das entidades que teñan a cualificación de explotacións asociativas prioritarias de acordo co que se dispón na Lei 19/1995, do 4 de xullo, de modernización das explotacións agrarias, adquiridos durante os cinco primeiros anos a partir da data do seu recoñecemento como explotación prioritaria.

c) Sector industrial da automoción

Regulación:  DÁ  16ª LIS

Poderanse amortizar libremente os investimentos realizados na cadea de valor de mobilidade eléctrica, sostible ou conectada no sector industrial de automoción que poderá realizarse nos períodos impositivos que conclúan entre o 2 de abril de 2020 e o 30 de xuño de 2021.

Con esta finalidade, poderán amortizarse libremente os investimentos en elementos novos do inmobilizado material que impliquen a sensorización e monitorización da cadea produtiva, así como a implantación de sistemas de fabricación baseada en plataformas modulares ou que reduzan o impacto ambiental, afectos o sector industrial de automoción, postos a disposición do contribuínte e que entren en funcionamento entre o 2 de abril de 2020 e o 30 de xuño de 2021, sempre que, durante os 24 meses seguintes á data de inicio do período impositivo en que os elementos adquiridos entren en funcionamento, o cadro de persoal media total da entidade mantéñase respecto da cadro de persoal medio do ano 2019.

Polo tanto, se estes investimentos non se amortizaron  fiscalmente na súa totalidade nos períodos impositivos  concluídos entre o  2 de abril de 2020 e o 30 de xuño de 2021, a parte que non se amortizase fiscalmente non poderá amortizarse libremente nos períodos impositivos seguintes.

Os inmobles non poderán acollerse á liberdade de amortización regulada nesta disposición.

A contía máxima do investimento que poderá beneficiarse do réxime de liberdade de amortización será de 500.000 euros.

Para a aplicación deste suposto de liberdade de amortización, os contribuíntes deberán achegar informe motivado emitido polo Ministerio de Industria, Comercio e Turismo para cualificar o investimento do contribuínte como apta. O devandito informe terá carácter vinculante para a Administración tributaria. Esta medida acóllese ao Marco nacional temporal relativo ás medidas de axuda destinada a respaldo a economía no contexto do actual brote de COVID-19, tras as Decisións da Comisión Europea SA56851(2020/N), do 2 de abril de 2020, SA.57019 (2020/N), do 24 de abril de 2020, e SA.58778 (2020/N), do 22 de outubro de 2020.

Este suposto de liberdade de amortización  é incompatible co suposto de liberdade de amortización  establecida no artigo 102 da LIS para as entidades de reducida dimensión, polo que estas entidades terán que optar por aplicar un dos dous incentivos fiscais.

d) Instalacións que utilicen enerxía de fontes renovables

Regulación: DÁ 17ª LIS

Poderanse amortizar libremente nos períodos impositivos que se inicien ou conclúan en 2023 e 2024, os investimentos realizados en instalacións :

  • Destinadas ao autoconsumo de enerxía eléctrica que utilicen enerxía procedente de fontes renovables de acordo co definido no Real decreto 244/2019, do 5 de abril.

  • Para uso térmico de consumo propio que utilicen enerxía procedente de fontes renovables, que substitúan instalacións que utilicen enerxía procedente de fontes non renovables fósiles e que sexan postas a disposición do contribuínte a partir da entrada en vigor do Real Decreto-lei 18/2022, do 18 de outubro.

– Requisitos

  • Deben ser postas a disposición do contribuínte ##1##a partir de 20-11-2022 (entrada en vigor do Real Decreto-lei 18/2022, do 18 de outubro) e entrar en funcionamento en 2023 e 2024.

  • Durante os 24 meses seguintes á data de inicio do período impositivo en que os elementos adquiridos entren en funcionamento, o cadro de persoal media total da entidade tén quese manter respecto da cadro de persoal medio dos doce meses anteriores.

    Para o cálculo do cadro de persoal media total da entidade tomaranse as persoas empregadas, nos termos que dispoña a lexislación laboral, tendo en conta a xornada contratada en relación á xornada completa.

    No suposto de incumprimento da obriga de mantemento do cadro de persoal, o contribuínte deberá ingresar a cota íntegra que corresponder á cantidade deducida en exceso máis os xuros de mora canda a autoliquidación correspondente ao período impositivo en que se incumprise a obriga.

  • Estar en posesión, segundo proceda, da seguinte documentación que acredite que o investimento utiliza enerxía procedente de fontes renovables:

    • No caso de xeración de enerxía eléctrica, a Autorización de Explotación e, no caso das instalacións con excedentes, a acreditación da inscrición no Rexistro administrativo de instalacións de produción de enerxía eléctrica (RAIPREE) ou, no caso de instalacións de menos de 100kW, o Certificado de Instalacións Eléctricas (CIE) de acordo co Regulamento Electrotécnico de Baixa Tensión, de conformidade co que se establece no Real decreto 244/2019, do 5 de abril.

    • No caso de sistemas de produción de gases renovables (biogás, biometano, hidróxeno renovable), a acreditación de inscrición no Rexistro de instalacións de produción de gas procedente de fontes renovables regulado no artigo 19 do Real decreto 376/2022, do 17 de maio.

    • No caso de sistemas de xeración de enerxía renovable térmica (calor e frío) industrial ou de proceso, acreditación da inscrición en rexistro ou informe do órgano competente na Comunidade Autónoma.

    • No caso de sistemas de xeración de enerxía renovable térmica (calor e frío) para climatización ou xeración de auga quente sanitaria, certificado de eficiencia enerxética expedido polo técnico competente despois da realización dos investimentos, que indique a incorporación destes sistemas respecto do certificado expedido antes do inicio das mesmas.

– Importe máximo

A contía máxima do investimento que pode beneficiarse deste incentivo fiscal é de 500.000 euros.

– Excepcións

Non poden acollerse a este suposto de liberdade de amortización:

  • Os edificios.

  • As instalacións que teñan carácter obrigatorio en virtude da normativa do Código técnico da Edificación, aprobado polo Real decreto 314/2006, do 17 de marzo, non sendo que a instalación teña unha potencia nominal superior á mínima esixida, en cuxo caso poderá ser obxecto deste incentivo aquela parte do custo da instalación proporcional á potencia instalada por riba dese mínimo esixido.

Este suposto de liberdade de amortización é incompatible co suposto de liberdade de amortización do artigo 102 da LIS previsto para as entidades de reducida dimensión, polo que as devanditas entidades deberán optar por aplicar un dos dous incentivos fiscais.

– Que considérase enerxía renovable?

  • A procedente de fontes renovables non fósiles, é dicir, enerxía eólica, enerxía solar (solar térmica e terreo fotovoltaica) e enerxía xeotérmica, enerxía ambiente, enerxía mareomotriz, enerxía undimotriz e outros tipos de enerxía oceánica, enerxía hidráulica e enerxía procedente de biomasa, gases de vertedeiro, gases de plantas de depuración, e biogás, tal e como se definen na Directiva (UE) 2018/2001.

  • No caso das instalacións de produción de enerxía eléctrica, só considerarase enerxía renovable aquela que proceda de instalacións da categoría b) do artigo 2.1 do Real decreto 413/2014, do 6 de xuño.

  • No caso de instalacións que empreguen bombas de calor accionadas electricamente só considerarase enerxía renovable o seu uso para calor a partir dun rendemento de factor estacional (SCOPnet) de 2,5 de acordo coa Decisión 2013/114/UE da Comisión do 1 de marzo de 2013.

    No caso de que tales bombas úsense para frío, só considerarase que producen enerxía renovable cando o sistema de refrixeración funcione por riba do requisito de eficiencia mínima expresado como factor de rendemento estacional primario e este sexa polo menos 1,4 (SPFplow), de conformidade co que se dispón no Regulamento delegado (UE) 2022/759 da Comisión do 14 de decembro de 2021 polo que se modifica o anexo VII da Directiva (UE) 2018/2001.

  • No caso de sistemas de xeración de enerxía renovable térmica (calor e frío) para climatización ou xeración de auga quente sanitaria, unicamente entenderase que se mellorou o consumo de enerxía primaria non renovable cando se reduza polo menos un 30 por cento o indicador de consumo de enerxía primaria non renovable, ou ben se consiga unha mellora da cualificación enerxética das instalacións para obter unha clase enerxética «A» ou «B», na mesma escala de cualificación.

    Formalización do modelo 200

    Cando se aplique ou aplicásese a liberdade de amortización sobre calquera dos elementos aos que fan referencia as citadas letras a) e d) do artigo 12.3 e as disposicións adicionais décimo sexta e décimo sétima da LIS , deberase realizar os seguintes axustes nos recadros [00309] e [00310] «Outros supostos de liberdade de amortización (art. 12.3 a) e d) e DÁ 16ª, e 17ª LIS)» da páxina 12 do modelo 200:

    • No recadro [00310] de diminucións consignarase o exceso de amortización que sobre a amortización contable relativa a calquera dos elementos ou investimentos referidos, resulte deducible fiscalmente no período impositivo obxecto de declaración.

    • No recadro [00309] de aumentos consignarase o importe das amortizacións relativas a calquera dos elementos ou investimentos referidos, contabilizado no período impositivo obxecto de declaración e que, por aplicación das referidas normas fiscais, xa se deducise en períodos impositivos anteriores mediante a correspondente diminución ou axuste negativo ao resultado contable. Así mesmo, no suposto de transmisión do elemento que se acollese á liberdade de amortización, no período impositivo en que se transmita deberase incluír neste recadro o importe dos axustes negativos practicados con anterioridade e que aínda non se integrasen positivamente na base impoñible.