Liberdade de amortización
Regulación: Artigo 102 LIS
Lembre:
O incentivo fiscal de liberdade de amortización do artigo 102 da LIS é compatible co incentivo da amortización acelerada regulada no artigo 103 da LIS , de maneira que pola parte da contía do investimento que supere o límite previsto legalmente para a liberdade de amortización poderase aplicar a amortización acelerada nos termos previstos no artigo 103 da LIS .
Por outra banda, este incentivo fiscal de liberdade de amortización é incompatible co suposto de liberdade de amortización para os investimentos realizados no sector da automoción regulada na disposición adicional décimo sexta da LIS , polo que as entidades de reducida dimensión terán que optar por aplicar un dos dous incentivos fiscais. Esta mesma incompatibilidade prodúcese co suposto de liberdade de amortización en investimentos que utilicen enerxía procedente de fontes renovables regulado na disposición adicional décimo sétima da LIS .
1. Requisitos
As empresas de reducida dimensión poderán aplicar a liberdade de amortización, de acordo coas seguintes condicións:
-
Deben ter a condición de empresas de reducida dimensión no período impositivo da posta a disposición do investimento.
-
Debe tratarse de elementos novos do inmobilizado material ou dos investimentos inmobiliarias afectas a actividades económicas.
Os devanditos elementos deberán encontrarse en calquera das seguintes situacións:
-
Adquiridos de terceiros e postos a disposición da empresa no período impositivo en que ten a condición de reducida dimensión.
-
Encargados mediante un contrato de execución de obra subscrita no período impositivo en que ten a condición de empresa de reducida dimensión e postos a disposición da empresa dentro dos 12 meses seguintes á conclusión do mesmo.
-
Construídos pola propia empresa coas mesmas condicións establecidas nos dous puntos anteriores.
Este réxime tamén se aplicará a estes elementos cando fosen obxecto dun contrato de arrendamento financeiro e postos a disposición da empresa no período impositivo en que ten a condición de reducida dimensión, a condición de que se exercite a opción de compra.
-
-
Durante os vinte e catro meses seguintes á data do inicio do período impositivo en que entren en funcionamento os bens adquiridos, o cadro de persoal media total da empresa debe incrementarse respecto da cadro de persoal medio dos doce meses anteriores e o devandito incremento debe manterse durante un período adicional doutros 24 meses.
Para o cálculo do cadro de persoal media total da empresa e do seu incremento deberanse tomar as persoas empregadas, nos termos que dispoña a lexislación laboral, tendo en conta a xornada contratada en relación coa xornada completa. Ao non esixirse ningún requisito específico sobre a modalidade do contrato laboral, será indiferente para os efectos do devandito cálculo que o contrato sexa indefinido, temporal, de formación, etc.
Así mesmo, o traballador contratado que dese dereito á dedución por creación de emprego para traballadores con discapacidade previstos no artigo 38 da LIS non se computará para os efectos do incremento de cadro de persoal establecido no artigo 102 da LIS .
-
A liberdade de amortización será aplicable desde a entrada en funcionamento dos elementos que poden acollerse á mesma.
-
Respecto dos elementos patrimoniais que poden amortizarse libremente non se aplicará o principio de inscrición contable do artigo 11.3. 1º da LIS , segundo o cal non serán fiscalmente deducibles os gastos que non se imputasen contablemente na conta de perdas e ganancias ou nunha conta de reservas se así establéceo unha norma legal ou regulamentaria.
Polo tanto, aínda que o exceso de amortización fiscal derivado da aplicación da liberdade de amortización non estea contabilizado, permítese a súa dedución na base impoñible do Imposto sobre Sociedades.
2. Límite do investimento
A contía máxima do investimento que pode acollerse á liberdade de amortización é o resultado de multiplicar o importe de 120.000 euros polo incremento do cadro de persoal media total da empresa durante os 24 meses seguintes á data do inicio do período impositivo en que os bens adquiridos entren en funcionamento respecto da cadro de persoal medio dos 12 meses anteriores, calculado con dous decimais.
A contía amortizada libremente non pode ser superior ao valor de adquisición ou custo de produción dos elementos que se amortizan libremente.
3. Incumprimento
No suposto de que se incumprise a obriga de incrementar ou manter o cadro de persoal, deberase proceder a ingresar a cota íntegra que corresponder á cantidade deducida en exceso máis os xuros de mora correspondentes.
O ingreso da cota íntegra e dos xuros de mora realizarase conxuntamente coa autoliquidación correspondente ao período impositivo en que se incumprise unha ou outra obriga (sobre ingreso de cotas e xuros de mora por incumprimento de requisitos para gozar de beneficios fiscais, consulte o contido dos recadros [00615] e [00616]«Incremento por perda beneficios fiscais períodos anteriores» e dos recadros [00617] e [00618] «Xuros de mora »da páxina 14 bis do modelo 200, desenvolvido no Capítulo 6 deste Manual Práctico).