Actividades de investigación e desenvolvemento (artigo 35.1 da LIS)

a. Concepto de investigación e desenvolvemento

Considerarase investigación á indagación orixinal planificada que persiga descubrir novos coñecementos e unha superior comprensión no ámbito científico e tecnolóxico, e desenvolvemento á aplicación dos resultados da investigación ou de calquera outro tipo de coñecemento científico para a fabricación de novos materiais ou produtos ou para o deseño de novos procesos ou sistemas de produción, así como para a mellora tecnolóxica substancial de materiais, produtos, procesos ou sistemas preexistentes.
Considerarase actividade de investigación e desenvolvemento :
- A materialización dos novos produtos ou procesos nun plano, esquema ou deseño, así como a creación dun primeiro prototipo non comerciable e os proxectos de demostración inicial ou proxectos piloto, sempre que os mesmos non poidan converterse ou utilizarse para aplicacións industriais ou para a súa explotación comercial.
- O deseño e elaboración do mostrario para o lanzamento de novos produtos. Con esta finalidade, entenderase como lanzamento dun novo produto a súa introdución no mercado e como novo produto, aquel cuxa novidade sexa esencial e non meramente formal ou accidental.
- A creación, combinación e configuración de software avanzado, mediante novos teoremas e algoritmos ou sistemas operativos, linguaxes, interfaces e aplicacións destinadas á elaboración de produtos, procesos ou servizos novos ou mellorados substancialmente. Se asimilará a este concepto o software destinado a facilitar o acceso aos servizos da sociedade da información ás persoas con discapacidade, cando se realice sen fin de lucro. Non se inclúen as actividades habituais ou rutineiras relacionadas co mantemento do software ou as súas actualizacións menores.

b. Base da dedución

A base da dedución estará constituída polo importe dos gastos de investigación e desenvolvemento e, se é o caso, polos investimentos en elementos de inmobilizado material e intanxible, excluídos os edificios e terreos.

Consideraranse gastos de investigación e desenvolvemento os realizados polo contribuínte, incluídas as amortizacións dos bens afectos as citadas actividades, en canto estean directamente relacionados coas devanditas actividades e aplíquense efectivamente á realización das mesmas, constando especificamente individualizados por proxectos.

A base da dedución minorarase no importe das subvencións recibidas para o fomento das devanditas actividades e imputables como ingreso no período impositivo.

Os investimentos serán considerados realizados cando os elementos patrimoniais sexan postos en condicións de funcionamento.

Polo tanto, só formarán parte da base da dedución aqueles gastos que sexan directamente imputables ao proxecto de investigación e desenvolvemento, non podendose aplicar a devandita dedución sobre os gastos indirectos (como é o caso dos gastos financeiros, os de estrutura xeral da empresa, entre outros), nin sobre todos os que, malia ter unha relación directa coa mencionada actividade non sexan susceptibles de individualización, ou se o devandito reparto non se realizou. Por iso, para a axeitada individualización por proxectos dos gastos directos incorridos en cada un deles , esíxese a concreción dos conceptos e dos importes dos mesmos.

c. Porcentaxes de dedución

Con carácter xeral, aplicarase o 25 por cento dos gastos efectuados no período impositivo por este concepto.

No caso de que os gastos efectuados na realización de actividades de investigación e desenvolvemento no período impositivo sexan maiores que a media dos efectuados nos dous anos anteriores, aplicarase o 25 por cento ata a devandita media, e o 42 por cento sobre o exceso respecto desta .

De forma adicional, poderase practicar unha dedución do 17 por cento do importe dos gastos de persoal da entidade correspondente a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de investigación e desenvolvemento.
Poderá aplicarse tamén unha dedución do 8 por cento dos investimentos en elementos de inmobilizado material e intanxible, excluídos os edificios e terreos, sempre que estean afectos exclusivamente ás actividades de investigación e desenvolvemento.

Así mesmo, esíxese que os elementos en que se materialice o investimento deberán permanecer no patrimonio do contribuínte, agás perdas xustificadas, ata que cumpran a súa finalidade específica nas actividades de investigación e desenvolvemento, agás que a súa vida útil conforme ao método de amortización, admitido na letra a) do artigo 12.1 da LIS, que se aplique, fose inferior.