Rendementos do traballo

Normativa interna

Normativa: artigo 13.1.c) Lei IRNR

Conforme á normativa interna, os rendementos do traballo enténdense obtidos en territorio español nos seguintes casos:

Con carácter xeral, cando deriven, directa ou indirectamente, dunha actividade persoal desenvolvida en territorio español.
As retribucións públicas satisfeitas pola Administración española, non sendo que o traballo se preste integramente no estranxeiro e tales rendementos estean suxeitos a un imposto de natureza persoal no estranxeiro.
As retribucións de empregados de buques e aeronaves en tráfico internacional satisfeitos por empresarios ou entidades residentes ou por establecementos permanentes situados en territorio español, non sendo que o traballo se preste integramente no estranxeiro e tales rendementos estean suxeitos a un imposto de natureza persoal no estranxeiro.

Así mesmo, segundo a normativa interna, determinados rendementos están exentos :

Normativa: artigo 14.1 letras a) e b) Lei IRNR

As bolsas públicas e as bolsas concedidas polas entidades sen fins lucrativos ás que sexa de aplicación o réxime especial regulado no título II da Lei 49/2002, do 23 de decembro, de réxime fiscal das entidades sen fins lucrativos e dos incentivos fiscais ao mecenado e, desde o 1 de xaneiro de 2015, as bolsas concedidas polas fundacións bancarias reguladas no Título II da Lei 26/2013, do 27 de decembro, de caixas de aforros e fundacións bancarias no desenvolvemento da súa actividade de obra social, percibidas para cursar estudos regrados, tanto en España como no estranxeiro, en todos os niveis e graos do sistema educativo. Así mesmo, as bolsas públicas e as concedidas polas entidades sen fins lucrativos e, desde o 1 de xaneiro de 2015, fundacións bancarias mencionadas anteriormente para investigación no ámbito descrito polo Real decreto 63/2006, do 27 de xaneiro, polo que se aproba o Estatuto do persoal investigador en formación, así como as outorgadas por aquelas con fins de investigación aos funcionarios e demais persoal ao servizo das Administracións públicas e ao persoal docente e investigador das universidades.
As bolsas e outras cantidades percibidas por persoas físicas, satisfeitas polas Administracións Públicas, en virtude de acordos e convenios internacionais de cooperación cultural, educativa e científica ou en virtude do Plan anual de cooperación internacional aprobado en Consello de ministros.
Os rendementos de traballo en especie do artigo 42.3 da Lei do IRPF :
- As entregas a empregados de produtos a prezos rebaixados que se realicen en cantinas ou comedores de empresa ou economatos de carácter social
- A utilización dos bens destinados aos servizos sociais e culturais do persoal empregado
- As primas ou cotas satisfeitas a entidades aseguradoras para a cobertura de enfermidade
- A prestación do servizo de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obrigatoria, bacharelato e formación profesional por centros educativos autorizados, aos fillos dos seus empregados, con carácter gratuíto ou por prezo inferior ao normal de mercado
- As cantidades satisfeitas ás entidades encargadas de prestar o servizo público de transporte colectivo de viaxeiros coa finalidade de favorecer o desprazamento dos empregados entre o seu lugar de residencia e o centro de traballo,
- A entrega aos traballadores en activo, de forma gratuíta ou por prezo inferior ao normal de mercado, de accións ou participacións da propia empresa ou doutras empresas do grupo de sociedades

Convenio

No caso de residentes en países cos que España subscribise un Convenio para evitar a dobre imposición, xeralmente os rendementos percibidos por un emprego exercido en España pódense gravar polo Estado español, agás se se dan conxuntamente tres circunstancias: que o non residente non permaneza en España máis de 183 días durante o ano fiscal considerado, que as remuneracións se paguen por un empregador non residente e que estas remuneracións non se soporten por un EP ou unha base fixa que o empregador teña en España.

Tributación

Normativa: artigos 24, 25 e 26 Lei IRNR

As rendas obtidas sen mediación do EP deben tributar de forma separada por cada devindicación total ou parcial da renda sometida a gravame.

Con carácter xeral, a base impoñible estará constituída polo importe íntegro, é dicir, sen dedución de gasto algún.

Non obstante, cando se trate de contribuíntes residentes noutro Estado membro da Unión Europea ou nun Estado do Espazo Económico Europeo en que exista un efectivo intercambio de información (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias normativas efectuadas a Estados cos que exista un efectivo intercambio de información tributaria enténdense efectuadas a Estados cos que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria nos termos previstos na Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria, que sexa de aplicación. Ver Anexo V), para a determinación da base impoñible poderanse deducir os seguintes gastos:

En caso de persoas físicas, os gastos previstos na Lei do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, sempre que o contribuínte acredite que están relacionados directamente cos rendementos obtidos en España e que teñen un vínculo económico directo e indisociable coa actividade realizada en España.
En caso de entidades, os gastos deducibles de acordo co previsto na Lei do Imposto sobre Sociedades, sempre que o contribuínte acredite que están relacionados directamente cos rendementos obtidos en España e que teñen un vínculo económico directo e indisociable coa actividade realizada en España.

Cando conforme á normativa interna e, se é o caso, ao Convenio, os rendementos do traballo poídanse someter a imposición en España, tributarán ao tipo de gravame xeral vixente:

Residente UE, Islandia, Noruega e, desde 11-07-2021, Liechtenstein: 19%
Resto de contribuíntes: 24%

Casos particulares :

Os rendementos do traballo de persoas físicas non residentes en territorio español, sempre que non sexan contribuíntes do IRPF, que presten os seus servizos en Misións Diplomáticas e Representacións Consulares de España no estranxeiro, cando non proceda a aplicación de normas específicas derivadas de Tratados Internacionais en que España sexa parte, tributan ao tipo de gravame do 8 %.
Os rendementos do traballo percibido por persoas físicas non residentes en territorio español en virtude dun contrato de duración determinada para traballadores estranxeiros de tempada, de acordo co que se establece na normativa laboral, tributan ao tipo de gravame do 2 %.

Deducións: da cota tributaria só poderán deducirse:

As deducións por donativos, nos termos previstos na Lei de IRPF e na Lei de réxime fiscal das entidades sen fins lucrativos e dos incentivos fiscais ao mecenado.
As retencións que se practicasen sobre as rendas.