Rendementos de actividades económicas obtidos sen mediación de establecemento permanente

Normativa interna

Normativa: artigo 13.1.b) Lei IRNR

Conforme á normativa interna se entenden obtidos en territorio español os rendementos das actividades económicas realizadas sen mediación de establecemento permanente situado en territorio español, nos seguintes casos:

Cando as actividades económicas sexan realizadas en territorio español.

Non obstante, non se considerarán rendementos obtidos en territorio español os rendementos derivados da instalación ou montaxe de maquinaria ou instalacións procedentes do estranxeiro cando tales operacións realícense polo provedor e o seu importe non exceda do 20 %do prezo de adquisición; nin tampouco, os satisfeitos por razón de compravendas internacionais de mercadorías, incluídos gastos accesorios e comisións de mediación.
Cando se trate de prestacións de servizos utilizados en territorio español. Cando tales prestacións de servizos sirvan parcialmente a actividades económicas realizadas en territorio español, consideraranse obtidas en España só pola parte que sirva á actividade desenvolvida en España.
Cando deriven, directa ou indirectamente, da actuación persoal en territorio español de artistas e deportistas aínda cando se perciban por persoa ou entidade distinta.

Convenio

Cando resulte aplicable un convenio para evitar a dobre imposición, como norma xeral e, sen prexuízo das peculiaridades que se conteñen nos distintos convenios, o tratamento que a maioría dos mesmos dan aos rendementos das actividades ou explotacións económicas obtidos sen mediación de establecemento permanente é o seguinte:

Beneficios empresariais: normalmente, os beneficios empresariais obtidos sen mediación de establecemento permanente só poden ser sometidos a imposición no país de residencia do contribuínte, estando exentos en España en aplicación do Convenio.
Actividades profesionais: en xeral, do mesmo xeito que no caso anterior, os Convenios só atribúen a potestade tributaria para gravar estes rendementos, obtidos sen base fixa en territorio español, ao país en que resida o contribuínte, estando exentos en España; non obstante, nalgúns Convenios establécese potestade tributaria para España baixa certas circunstancias (pola duración da estancia, polo importe da renda …).
Actividades artísticas e deportivas: como norma xeral, os rendementos por actuacións realizadas en territorio español pódense gravar en España de acordo coa súa Lei interna. Non obstante, existen peculiaridades nos diversos Convenios con respecto a este tipo de rendas.

Tributación

Normativa: artigos 24, 25 e 26 Lei IRNR e artigos 5 e 6 do Regulamento IRNR

Cando conforme á normativa interna e, se é o caso, ao Convenio, os rendementos das actividades económicas realizadas sen mediación de establecemento permanente poidan someterse a imposición en España tributarán ao tipo de gravame xeral vixente:

Residente UE, Islandia, Noruega e, desde 11-07-2021, Liechtenstein: 19%
Resto de contribuíntes: 24%

En xeral , a base impoñible será a diferenza entre os ingresos íntegros e os gastos de persoal, de aprovisionamento de materiais incorporados ás obras ou traballos e de subministracións.

Cando se trate de contribuíntes residentes noutro Estado membro da Unión Europea ou nun Estado do Espazo Económico Europeo en que exista un efectivo intercambio de información (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias normativas efectuadas a Estados cos que exista un efectivo intercambio de información tributaria enténdense efectuadas a Estados cos que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria nos termos previstos na Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria, que sexa de aplicación. Ver Anexo V), para a determinación da base impoñible poderanse deducir os seguintes gastos:

En caso de persoas físicas, os gastos previstos na Lei do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, sempre que o contribuínte acredite que están relacionados directamente cos rendementos obtidos en España e que teñen un vínculo económico directo e indisociable coa actividade realizada en España.
En caso de entidades, os gastos deducibles de acordo co previsto na Lei do Imposto sobre Sociedades, sempre que o contribuínte acredite que están relacionados directamente cos rendementos obtidos en España e que teñen un vínculo económico directo e indisociable coa actividade realizada en España.

A base impoñible correspondente aos rendementos derivados de operacións de reaseguro estará constituída polos importes das primas cedidas, en reaseguro, ao reasegurador non residente. Estes rendementos tributan a un tipo especial de gravame do 1,5 %.

Deducións : da cota tributaria só poderán deducirse:

As deducións por donativos, nos termos previstos na Lei de IRPF e na Lei de réxime fiscal das entidades sen fins lucrativos e dos incentivos fiscais ao mecenado.
As retencións que se practicasen sobre as rendas do contribuínte.