Exemplo: Exención de participacións en determinadas entidades
Dona V.G.C. obtivo no exercicio 2022 rendementos netos do traballo por importe de 50.000 euros.
Así mesmo, obtivo 120.000 euros en concepto de rendementos netos derivados do exercicio dunha actividade profesional que desenvolve de forma habitual, persoal e directa. Os bens e dereitos afectos ao exercicio desta actividade están exentos no devandito exercicio do Imposto sobre o Patrimonio ao cumprirse os requisitos esixidos para ese fin.
Dona V.G.C., participa, ademais, cunha porcentaxe do 33 por 100 no capital social das sociedades anónimas "Alfa" e "Beta", que non cotizan en bolsa nin están sometidas ao réxime de sociedades patrimoniais.
En ambas as dúas sociedades exerce funcións de enderezo, percibindo por iso no exercicio 2022 en concepto de rendementos do traballo as seguintes retribucións:
- S.A. "Alfa": 15.000 euros.
- S.A. "Beta": 76.000 euros.
De acordo coa contabilidade da S .A. "Beta", debidamente auditada, o valor neto dos activos da entidade afectos ao desenvolvemento da actividade económica ascende a 2.000.000 de euros, no exercicio 2022 sendo 2.600.000 euros o valor total do patrimonio neto da entidade no devandito exercicio. Así mesmo, de acordo cos datos contables da entidade, o valor da participación de dona V.G.C., para os efectos do Imposto sobre o Patrimonio, ascende a 150.000 euros.
Determinar o valor das participacións exentas no Imposto sobre o Patrimonio no exercicio 2022.
Solución
1. Porcentaxe de participación:
A titular das participacións cumpre a porcentaxe mínima de participación esixida para a aplicación da exención en cada unha das dúas sociedades.
2. Porcentaxe das retribucións polas funcións de enderezo exercidas no seo de cada entidade:
- S.A. "Alfa": 15.000 x 100 ÷ 65.000 = 23,08 por 100
- S.A. "Beta": 76.000 x 100 ÷ 126.000 = 60,32 por 100
O cómputo da porcentaxe das retribucións realízase de forma separada para cada unha das entidades, sen computarse en ambos os dous casos os rendementos netos da actividade económica desenvolvida por dona V.G.C., cuxos bens e dereitos afectos gozan da exención no Imposto sobre o Patrimonio, nin tampouco os obtidos na outra entidade.
Á vista das porcentaxes obtidas, só procede a exención das participacións na S .A. "Beta", ao ser as retribucións polas funcións de enderezo desenvolvidas nesta sociedade superior ao 50 por 100 dos rendementos netos do traballo obtido no exercicio 2022.
3. Determinación do importe exento das participacións:
Ao existir dentro do balance da S .A. "Beta" bens e dereitos que non se encontran afectos ao exercicio da actividade económica, o valor concreto das participacións exentas determínase da seguinte forma:
150.000 x 2.000.000 ÷ 2.600.000 = 115.384,62 euros.