Os impostos reportados e os ingresos tributarios

Os impostos reportados medraron un 8,7% en 2023 (Cadro 1.4 ) grazas ao aumento das bases nun 7,6 %e a un incremento do tipo medio implícito do 1,4 %. Nas catro principais figuras o aumento foi do 9,2 %(Gráfico 1.26 e Cadro 1.3 ). Sen as cotas diferenciais estimadas de IRPF e Sociedades, os impostos reportados medraron un 7%.

Os ingresos tributarios medraron menos que os impostos reportados, un 6,4%. A principal razón desta discrepancia débese a que os impostos reportados inclúen as cotas reportadas no exercicio 2023, que se estiman máis positivas que as asociadas ao exercicio anterior e que se ingresaron na súa maior parte na caixa de 2023.

Como en anos anteriores, hai que ter en conta á hora de analizar a evolución dos ingresos o importante papel que xogaron os cambios normativos e de xestión. En 2023 estes cambios restaron 3.342 millóns aos ingresos en termos de caixa. No Cadro 1.5 pódese encontrar o detalle das medidas tidas en conta. O impacto estimado supón que, sen estas medidas, os ingresos medrasen un 7,8%, taxa similar ao crecemento que experimentaron as bases.

Por figuras, o maior impacto produciuse no IRPF cun custo de 3.841 millóns. Case todo concéntrase en dúas medidas. A primeira é o incremento da redución por rendementos do traballo que supuxo unha perda de 1.726 millóns nas retencións do ano. O efecto viuse, sobre todo, nas pemes e nas pensións, colectivos onde teñen maior presenza as rendas baixas que son as beneficiarias da medida. Non obstante, a influencia da medida tamén se detectou nas Grandes Empresas, algo que, noutras ocasións, con cambios similares, non se producira. A segunda é o grupo de diversas medidas que aprobaron as CCAA na parte do IRPF sobre a que teñen competencias e que estaban dirixidas, na súa maioría, a compensar os efectos da inflación. O seu carácter foi moi distinto nos diferentes territorios, aínda que basicamente consistiron na elevación dos mínimos familiares, na deflactación parcial da tarifa e na aprobación de novas deducións ou a ampliación das xa existentes. Todos os anos as CCAA exercen esas competencias, pero nunca cun impacto tan acusado como o que se deu en 2023. O impacto negativo sobre os ingresos netos valorouse en 1.677 millóns.

O resto de medidas ten unha orixe moi distinto. As que ían incluídas nos OXE -2023 (mellora da dedución por maternidade e medidas para reducir o imposto aos empresarios persoais) significaron unha perda de 215 millóns, mentres que as que procedían de normas anteriores (modificación dos límites nas achegas a plans de pensións e a dedución en obras de rehabilitación por eficiencia enerxética) reduciron os ingresos en 30 millóns. Na declaración anual tamén tiveron efecto os cambios, aprobados xa iniciada a campaña, para reducir excepcionalmente os rendementos polos que tributan os agricultores en estimación obxectiva. Finalmente, a modificación da regulación dos adiamentos co fin de facilitaros supuxo un adiamento de ingresos por importe de 33 millóns e medidas doutros anos con consecuencias aínda en 2023 unha maior recadación por 6 millóns.

O IVE foi, en relación cos ingresos, a figura máis afectada polos cambios normativos. O impacto cífrase en 3.097 millóns, que significan un 3,7% da recadación que houbo en 2022. Deles , 2.452 millóns foron produto da rebaixa de tipos en enerxía, alimentación básica e produtos de hixiene feminina e anticonceptivos. O maior custo (1.703 millóns) produciuse coa rebaixa de tipos, desde o 1 de xaneiro, na alimentación (ao 0 %nos produtos que tributaban ao tipo superreducido do 4 %e do 10 %ao 5 %en aceites e pastas). Na enerxía (electricidade e gas) os 728 millóns de impacto refírense para ese fin diferencial con respecto á situación de 2022. Isto acontece en todas as medidas avaliadas no Cadro 1.5, aínda que é importante advertiro neste punto porque as medidas xa estaban vixentes nos anos anteriores. Na electricidade éstáse medindo a perda de ingresos ao estar vixente todo o ano 2023 o tipo do 5 %en comparación co ano 2022 en que ese tipo só estivo en vigor medio ano, o outro medio ano o tipo foi do 10 %. No caso do gas compárase o ano 2023 coa redución do tipo durante todo o exercicio fronte aos tres meses de 2022 en que estivo presente a medida. Isto tamén é aplicable ao Imposto sobre a Electricidade e ao Imposto sobre o Valor da Produción da Enerxía Eléctrica. Nestes dous impostos as medidas de 2021 e 2022 prolongáronse nas mesmas condicións a 2023 e, por iso, non figura ningún custo no Cadro 1.5. Outras medidas tamén implicaron unha redución significativa da recadación do IVE : o cambio nos adiamentos supuxo un desprazamento a 2024 de ingresos por importe de 285 millóns e algunhas devolucións extraordinarias fixeron que se perdesen 421 millóns.

No Imposto sobre Sociedades o signo do impacto foi positivo (2.645 millóns). Preto de 1.000 millóns viñeron do diferente importe das devolucións extraordinarias en 2022 e 2023; en 2022 fixéronse devolucións de case 2.300 (por sentenzas e DTA) e en 2023 só devolvéronse 1.300 millóns (por DTA).

No referente a medidas normativas propiamente ditas, en 2023 comezou a operar na declaración anual o tipo mínimo do 15 %, aprobado nos OXE -2022, para os grupos e para as empresas cun importe de cifra de negocios iguais ou superiores aos 20 millóns de euros, e, con efectos sos en 2023, calculouse a base impoñible dos pagamentos fraccionados dos grupos sumando as bases positivas e o 50% das bases negativas das empresas pertencentes a eses grupos. A primeira aumentou a recadación en 596 millóns, mentres que a segunda elevouna en 1.098 millóns. Con respecto a esta última hai que sinalar que o seu efecto sobre a base foi moi superior ao que se reflectiu nos pagamentos. A medida supuxo un axuste positivo de máis de 11.500 millóns, aínda que tan só 6.000 traducíronse nunha maior base impoñible e, deles , algo máis de 3.800 transformáronse nun maior pagamento. Estas diferenzas prodúcense pola existencia de tres tipos de grupos: os que tiñan base negativa incluso co axuste; aqueles que pagaron segundo a súa base, pero que sen o axuste terían base negativa; e os que, a pesar do axuste, seguiron ingresando o pagamento mínimo e en que, en consecuencia, o axuste non tivo ningún impacto sobre o pagamento.

Do resto de medidas cómpre destacar os dous impostos que se introduciron en 2023: o Imposto sobre Envases de Plásticos Non Reutilizables (591 millóns) e o Imposto temporal de Solidariedade das Grandes Fortunas (623 millóns). Ademais, en 2023 recuperouse (81 millóns) o Canon polo aproveitamento de augas continentais para a produción de enerxía eléctrica, que non estivo vixente en 2022 tras unha sentenza que anulaba a súa configuración anterior. As devolucións extraordinarias correspondentes ao Imposto sobre a Renda dos Non Residentes (máis de 450 millóns) tiveron tamén un impacto significativo, aínda que se compensou parcialmente pola existencia doutros movementos extraordinarios en 2022. Por último, compútase un pequeno impacto positivo no Imposto sobre Transaccións Financeiras e no Imposto sobre Determinados Servizos Dixitais derivados do feito de que en decembro de 2022 regularizáronse os axustes cos territorios forais de dous anos, mentres que o axuste en 2023 correspondeu só a un exercicio.

Pasando a analizar o comportamento dos impostos reportados e ingresos por figuras, o  IRPF  reportado medrou un 12% en 2023, resultado do aumento das rendas brutas dos fogares nun 9 %e do tipo nun 2,8 %(Cadro 1.3 ). É o terceiro ano consecutivo con incrementos arredor do 12 %, froito da positiva evolución das bases e dos incrementos nos tipos medios derivados principalmente do aumento das rendas e pensións medias.

O avance das retencións do traballo e actividades económicas reportadas acadou o 10,2%, polo bo comportamento dos rendementos (7,1 %) e o maior tipo medio (2,8%, Cadro 2.3 ). O compoñente de maior peso, os salarios reportados, incrementáronse un 9,3%, empurrados pola positiva evolución da masa salarial (7,6 %), á que se sumou un moderado crecemento do tipo medio (1,6 %), afectado pola rebaixa do tipo ás rendas máis baixas. As retencións asociadas aos salarios privados medraron por riba das asociadas ao sector público, aínda que as primeiras mostraron un perfil en desaceleración, ao contrario das segundas, en liña coa evolución das bases e dado o avance similar do tipo en ambos os dous sectores. A rebaixa de tipos tivo unha maior incidencia nas pemes, polo que a desaceleración foi máis intensa neste colectivo. As retencións derivadas das pensións públicas medraron un 17,6% (preto do 19 %se non se ten en conta xaneiro, condicionado pola comparación con xaneiro de 2022 coa última paga pola desviación de prezos) grazas ao incremento da masa de pensións e do tipo, que aumentou un 7,5%.

As retencións sobre actividades económicas medraron un 2,9% en 2023, perdendo uns sete puntos con respecto ao 10 %do ano anterior, pola negativa evolución das vendas de empresarios agrarios, e o menor avance dos ingresos brutos de profesionais (Cadro 2.3). No referente aos pagamentos fraccionados, o seu incremento estímase nun 8,1 %case dous puntos por debaixo das rendas da empresa, pola incidencia dos cambios normativos que incluían aumentos dos gastos de difícil xustificación na modalidade de estimación directa e da redución do rendemento neto na estimación obxectiva.

O crecemento das retencións sobre as rendas do capital foi elevado, un 18,1%, aínda que lixeiramente inferior ao acadado en 2022 (18,8%, Cadro 2.1 ). A principal causa destas elevadas taxas foi o intenso aumento das retencións sobre as rendas de capital mobiliaria suxeitas a retención, que tras dous anos de fortes crecementos (29,7% en 2023 e 28,4% en 2022), situáronse nuns niveis que non se acadaban desde 2013. Hai que destacar a forte subida das retencións asociadas a intereses de contas bancarias e o bo comportamento dos dividendos. Pola súa banda, as retencións por arrendamentos, principalmente de locais, subiron un 6,3%, uns catro puntos por debaixo da taxa rexistrada o ano anterior, mentres que as retencións derivadas das ganancias patrimoniais procedentes de fondos de investimento caeron un 39,1%, marcando así o nivel mínimo da serie (231 millóns) desde que se implantou esta figura.

Os ingresos no IRPF aumentaron un 9,9% case seis puntos menos que en 2022 (15,8 %) e máis de dous puntos por debaixo da taxa acadada polo imposto reportado. A principal razón desta diverxencia é que estes últimos inclúen a estimación da cota diferencial reportada correspondente ao exercicio 2023, mentres que os ingresos en caixa inclúen os ingresos e devolucións correspondentes ao resultado da declaración anual asociada ao exercicio 2022. Así, aínda que a cota positiva aumentou un 7%, polo crecemento en 2022 das rendas non suxeitas por completo a retención ou pagamento a conta (rendas inmobiliarias, de actividades empresariais e ganancias patrimoniais), as devolucións realizadas aumentaron un 14,6%, superando en case 1.700 millóns o importe devolto o ano anterior e levando o resultado neto a un nivel inferior nuns 500 millóns ao do ano anterior. A causa principal desta evolución encóntrase nas correccións a baíxaa das tarifas autonómicas e o incremento dos mínimos familiares e das deducións tamén no tramo autonómico do imposto, cambios que supuxeron unha perda de ingresos de 1.677 millóns (Cadro 1.5 ). Hai que lembrar que as retencións se calculan cunha tarifa xeral e que calquera cambio nas variables de competencia autonómica significan unha diminución das cotas diferenciais positivas ou un aumento das negativas.

As retencións por rendas do traballo e actividades económicas medraron un 11% en 2023, cun avance maior nas procedentes das AA.PP. (12,6 %) que nas asociadas ao sector privado (10,3 %; Cadro 2.3). A causa do maior crecemento das primeiras encóntrase no intenso incremento das retencións ligadas ás pensións que medraron desde marzo preto do 19 %(en febreiro comparábanse cun mes de 2022 que tivo a última paga de actualización), incremento que se produciu incluso a pesar do efecto da rebaixa de tipos nas pensións máis baixas. O impacto da rebaixa de tipos tamén se notou nas pemes cuxos ingresos por retencións medraron un 7,7% (que fose do 10,2 %sen a rebaixa). Nas Grandes Empresas o efecto da rebaixa foi menor, pero abondou para reducir nun punto o avance dos ingresos (medran un 11,7 %). Por último, nas retencións derivadas dos salarios públicos o incremento foi algo superior ao 8 %.

A segunda maior achega ao crecemento do imposto constituírona as retencións por rendas do capital mobiliario, que aumentaron un 26,7% grazas á boa marcha dos dividendos e á recuperación dos ingresos por retencións sobre os intereses de contas bancarias á calor da escalada dos tipos de xuro.

Tamén foi positiva a achega dos pagamentos fraccionados das empresas persoais, que medraron un 7,6% en 2023. O aumento fose maior, ata o 10% (en liña co incremento estimado para as rendas destas empresas), se se desconta o impacto dos cambios normativos (Cadro 1.5 ).

Os ingresos por retencións sobre arrendamentos, medraron un 6,7%, mostrando un perfil de paulatina desaceleración ao longo do ano. Pola súa banda, os ingresos asociados ás retencións sobre fondos de investimento caeron un 44,7%, reducindose o seu importe a un nivel similar ao observado no período comprendido entre 2016 e 2020, tras os bos resultados observados en 2021 (o máximo da serie) e 2022.

Por último, cabe sinalar que as devolucións asociadas á Asignación á Igrexa Católica foron uns 230 millóns inferiores ás realizadas un ano antes, afectando positivamente aos ingresos. A razón desta diferenza encóntrase en que en 2022 rompeuse de novo o que adoitaba ser o patrón habitual da liquidación anual desta Asignación. A devandita liquidación adoitábase facer en xaneiro polos saldos pendentes da declaración de dous anos antes. Porén, a correspondente a 2021 que debería haberse pago en xaneiro de 2023, adiantouse a decembro de 2022.

O Imposto sobre Sociedades reportadas aumentou un 22,5% en 2023, un 13,7% sen a cota diferencial (Cadro 3.1 ). A evolución dos pagamentos fraccionados, principal compoñente do imposto, explica este resultado. Os pagamentos medraron un 15,2% (14,6% os grupos consolidados, 17,8% as Grandes Empresas non pertencentes a grupos e 12,3% as pemes ). Os pagamentos fraccionados enlazan xa tres anos de fortes aumentos, impulsados en parte en 2023 polo cambio normativo que afectou ao cálculo das bases impoñibles dos grupos.

Os ingresos polo Imposto sobre Sociedades aumentaron un 9% (Cadro 3.1 ), sendo os pagamentos fraccionados e os ingresos da declaración anual os dous conceptos que impulsaron o avance. Os primeiros medraron un 15,2%, en consonancia cos beneficios asociados aos pagamentos fraccionados de Grandes Empresas e grupos.

Pola súa banda, os ingresos da declaración anual aumentaron un 12,1%. Os ingresos procedentes da liquidación do exercicio 2022 subiron un 11,3%, o que se explica polo crecemento dos beneficios en 2022 das sociedades, sen incluír as institucións de investimento colectiva, cunha evolución peculiar pola súa actividade e con pouco peso nos ingresos ao tributar ao 1 %(Cadro 3.1 ). A isto hai que engadir o efecto do novo tipo mínimo do 15 %aplicable aos grupos e ao resto de empresas con cifra de negocios superiores a 20 millóns, medida que, ao aprobarse nos Orzamentos de 2022, tivo o seu primeiro efecto no exercicio 2022 cuxa declaración se presentou en 2023.

Por último, sinalar a importancia que tiveron as devolucións do resultado da declaración anual (incluíndo as liquidacións) en 2023, que superaron ás xa elevadas de 2022 nun 21 %(Cadro 3.3 ). As razóns son dous: a existencia dun gran volume de solicitudes de devolución procedente do exercicio 2021, cuxa maior parte pagáronse en 2023, e o adianto no calendario de realización das devolucións da campaña de 2022.

O IVE reportado no período medrou un 2,4%, crecemento inferior ao do gasto final suxeito (7,1 %), pola redución do tipo derivado das rebaixas en alimentación, electricidade e gas. O IVE reportado experimentou un aumento similar.

O IVE reportado bruto acabou o ano cun crecemento nulo (Cadro 4.2 ), tras comezaro seguindo a senda de paulatina desaceleración iniciada en 2022, e a pesar da moderada recuperación observada no cuarto trimestre de 2023. Nas Grandes Empresas o IVE bruto reduciuse nun 3,3 %, mentres que nas pemes se observou un aumento do 7,3 %. A diverxencia ten que ver coa forma en que se concretan as rebaixas de tipos (estas afectan en primeira instancia ás Grandes Empresas, pero posteriormente o impacto redúcese ao diminuír o IVE soportado polas pemes ) e co perfil dos dous tipos de empresas (as primeiras con maior peso dos sectores enerxéticos).

Desde outra óptica, cabe sinalar que o IVE reportado bruto con clave de ingreso reduciuse un 1,4%, ao tempo que a devindicación asociada a adiamentos, recoñecemento de débeda con solicitude de compensación ou imposibilidade de pagamento, incrementouse en algo máis de 1.700 millóns, polos cambios introducidos na regulación dos adiamentos.

Tamén nas solicitudes de devolución observouse un comportamento diferente entre as mensuais, (ligadas principalmente ás Grandes Empresas e as exportacións) que caeron un 9,3%, e as anuais (pemes ) que aumentaron un 10,1%. En conxunto o importe total solicitado reduciuse nun 5,7 %.

En termos de caixa, os ingresos brutos tamén permaneceron estables en 2023, aínda que a desaceleración da recadación procedente das autoliquidacións foi maior que na devindicación, especialmente nas pemes, feito que ten a súa explicación na propia mecánica do imposto. Pola contra, a recadación asociada aos adiamentos incrementouse nun 11,9 %, impulsada polo mencionado aumento dos adiamentos solicitados que se ingresaron dentro do mesmo exercicio. Estímase que os ingresos diferidos por este cambio e cuxa recadación se trasladará a 2024 ascenden a 285 millóns (Cadro 1.5 ).

Pola súa banda, as devolucións realizadas de IVE reducíronse un 3,8%, que contrasta coa diminución de case o 6% que experimentaron as solicitudes de devolución. Parte da discrepancia débese a que as rebaixas de tipos teñen un impacto inmediato nos ingresos brutos, pero retardado nas devolucións realizadas.

Os Impostos Especiais reportados aumentaron un 3% en 2023 ata os 20.896 millóns de euros (Cadro 5.1 ). O Imposto sobre Hidrocarburos aumentou un 0,1%, a pesar da caída dos consumos agregados (-1,2 %), polo incremento do tipo efectivo derivado dun maior uso de produtos gravados a tipos superiores. A respecto disto, o consumo de gasolinas e bioetanol aumentou un 5,9%, impulsado pola caída dos prezos, mentres que o do resto de produtos reduciuse, en especial o consumo de gasóleo bonificado (-10 %) que inclúe o de calefacción cuxa evolución está determinada polas temperaturas. O Imposto sobre Labores do Tabaco reportado aumentou un 0,7% (Cadro 5.6 ), sendo maior o incremento nas outras labores (4,1 %), que nos cigarros (0,3 %). Este aumento do imposto reportado prodúcese impulsado polo aumento do prezo medio antes de impostos e a pesar da caída do consumo de todas os labores. O Imposto sobre a Electricidade reduciuse un 20,1% (Cadro 5.7 ), pola tendencia decrecente do consumo de electricidade (-3,3 %) e a significativa caída de prezos (-18,4% antes de impostos), nun contexto en que se prorrogou durante todo o exercicio 2023 a redución do tipo. O Imposto sobre o Alcohol e Bebidas Derivadas reduciuse un 5,1% en 2023 (Cadro 5.2 ), en liña coa caída dos consumos, que puideron verse afectados polo aumento do prezo antes de impostos (7 %). Algo similar ocorre no Imposto sobre a Cervexa, que se mantivo en niveis practicamente idénticos aos de 2022 (Cadro 5.3 ). O Imposto sobre o Carbón retomou a súa tendencia decrecente, cunha caída do 36,6 %ata os 33 millóns, mantendo un papel residual dentro do sistema. O Imposto Especial sobre Envases de Plástico Non Reutilizables, que entrou en vigor en 2023, achegou 663 millóns.

A recadación por Impostos Especiais acadou os 20.757 millóns, sendo un 2,6% superior ás cifras de 2022. O seu crecemento foi inferior ao do imposto reportado, entre outros elementos, porque a caixa de 2023 só reflicte 11 meses da devindicación do Imposto Especial sobre Envases de Plástico Non Reutilizables, que entrou en vigor en 2023. Se non se tivese en conta este imposto, tanto a recadación coma o imposto reportado rexistrarían unha caída do 0,3 %.

A recadación doutras figuras distintas das principais acadou os 11.929 millóns en 2023, superando nun 8,6 %o nivel de 2022. Dos 946 millóns de maiores ingresos, 623 corresponden ao novo Imposto Temporal de Solidariedade sobre as Grandes Fortunas (Cadro 1.5 ). Descontado o seu importe, o incremento dos ingresos asociados a este grupo de impostos sería tan só do 2,9 %.

Os ingresos no Imposto sobre a Renda dos Non Residentes (Cadro 6.1 ) aumentaron un 8,9%, superando por primeira vez os 3.000 millóns de euros, grazas ao maior dinamismo das rendas de capital que explican o bo comportamento da recadación por retencións e ingresos a conta. En termos brutos, estes ingresos medraron un 19,9%, pero a existencia de devolucións extraordinarias reduciu os ingresos netos ata o 11,8%. O efecto das maiores devolucións tamén se notou na recadación procedente da declaración anual, que se reduciu en algo máis do 40 %a pesar de que os ingresos brutos superaron nun 10,4 %os do ano anterior.

Outro grupo de impostos que contribuíron de forma positiva ao aumento da recadación foi o dos impostos ambientais (Cadro 6.2 ), aínda que o seu importe é marxinal en comparación co nivel que tiñan antes da suspensión do Imposto sobre o Valor da Produción da Enerxía Eléctrica desde mediados de 2021, no marco das medidas destinadas a moderar o prezo da electricidade. O crecemento concentrouse no Imposto sobre a Produción de Combustible Nuclear Gastado, aínda que por comparación cun ano 2022 con devolucionesextraordinarias. Pola mesma razón, pero de signo contrario, ingresos extraordinarios en 2022, reduciuse a recadación dos outros impostos do Capítulo I (basicamente o Imposto sobre Transmisións Patrimoniais por obriga real e en Ceuta e Melilla e o Imposto sobre Sucesións e Doazóns).

No Capítulo II incrementáronse os ingresos do Imposto sobre Primas de Seguros (un 4,6%, Cadro 1.6 e Cadro 6.4 ). Pola contra, caeron un 5,6% os dos Impostos sobre Tráfico Exterior (Cadro 6.3 ) tras o notable aumento do ano anterior (un 42,9 %), impulsado polas subidas de prezos. A recadación polo Imposto sobre Transaccións Financeiras mantivose practicamente estable, mentres que a derivada do Imposto sobre Determinados Servizos Dixitais achegou 25 millóns máis que o ano anterior. O Cadro 1.5 de cambios normativos e de xestión recolle un pequeno impacto positivo nestas figuras polo feito de que en 2022 regularizáronse os axustes cos territorios forais de dous anos fronte ao axuste de só un exercicio en 2023.

Os ingresos do Capítulo III diminuíron un 0,2% (Cadro 1.6 e Cadro 6.6 ) con evolucións dispares entre os seus principais agregados. Así, a recadación por taxas aumentou un 13,9%, pola recuperación do Canon polo aproveitamento de augas continentais para a produción de enerxía eléctrica, que non estivo vixente en 2022 tras unha sentenza que anulaba a súa configuración anterior. A recadación polo resto de taxas aumentou un 2,4%, grazas, principalmente á positiva evolución das taxas consulares. Pola contra, a taxa radioeléctrica tivo unha achega negativa. No referente ao resto do Capítulo III, os seus ingresos descenderon case un 9%, cun comportamento negativo dos seus principais compoñentes (recargas, intereses e sancións).