Saltar ao contido principal

Cuestións a ter en conta na liquidación do Imposto en 2023

Informámosche das principais novidades para a Campaña de Sociedades 2023.

Saltar índice da información

Liberdade de amortización de instalacións que utilicen enerxía de fontes renovables

O Real Decreto-lei 18/2022, do 18 de outubro, introduce coa disposición adicional décimo sétima da LIS un novo suposto de liberdade de amortización polo que os contribuíntes poderán amortizar libremente, nos períodos impositivos que se inicien ou conclúan en 2023, os investimentos que se efectúen en instalacións :

  • Destinadas ao autoconsumo de enerxía eléctrica que utilicen enerxía procedente de fontes renovables de acordo co definido no Real decreto 244/2019, do 5 de abril.

  • Para uso térmico de consumo propio que utilicen enerxía procedente de fontes renovables, que substitúan instalacións que utilicen enerxía procedente de fontes non renovables fósiles e que sexan postas a disposición do contribuínte a partir da entrada en vigor do Real Decreto-lei 18/2022 (20 de outubro) e entren en funcionamento en 2023.

O obxectivo desta medida é promover o desprazamento dos combustibles fósiles por enerxías renovables producidas de forma autóctona para contribuír á mellora da competitividade das empresas españolas, a loita contra o cambio climático e a mellora da seguridade enerxética do país.

Posteriormente, o Real Decreto-lei 8/2023, do 27 de decembro, modificou a disposición adicional décimo sétima da LIS para prorrogar este suposto de liberdade de amortización un ano máis, polo que os referidos investimentos poderanse tamén amortizar libremente nos períodos impositivos que se inicien ou conclúan en 2024, cando a súa entrada en funcionamento prodúzase en 2024.

Polo tanto, os investimentos mencionados deben ser postas a disposición do contribuínte a partir do 20 de novembro de 2022 e entrar en funcionamento en 2023 e 2024.

A contía do investimento que poderá beneficiarse do réxime de liberdade de amortización será de 500.000 euros.

Para a aplicación deste suposto de liberdade de amortización cómpre que durante os 24 meses seguintes á data de inicio do período impositivo en que os elementos adquiridos entren en funcionamento mantéñase o cadro de persoal media total da entidade respecto da cadro de persoal medio dos doce meses anteriores.

Para o cálculo do cadro de persoal media total da entidade tomaranse as persoas empregadas, nos termos que dispoña a lexislación laboral, tendo en conta a xornada contratada en relación á xornada completa.

Para ter en conta:

Os ERTE derivados das situacións previstas no Real Decreto-lei 8/2020 determinan,  para os efectos do cálculo do cadro de persoal media  prevista no artigo 38 da LIS , que  non se compute a parte do contrato de traballo que se encontre suspendida temporalmente.

Ademais, os contribuíntes deberán estar en posesión da seguinte documentación que acredite que o investimento utiliza enerxía procedente de fontes renovables:

  • No caso de xeración de enerxía eléctrica, a Autorización de Explotación e, no caso das instalacións con excedentes, a acreditación da inscrición no Rexistro administrativo de instalacións de produción de enerxía eléctrica (RAIPREE) ou, no caso de instalacións de menos de 100kW, o Certificado de Instalacións Eléctricas (CIE) de acordo co Regulamento Electrotécnico de Baixa Tensión, de conformidade co que se establece no Real decreto 244/2019, do 5 de abril.

  • No caso de sistemas de produción de gases renovables (biogás, biometano, hidróxeno renovable), a acreditación de inscrición no Rexistro de instalacións de produción de gas procedente de fontes renovables regulado no artigo 19 do Real decreto 376/2022, do 17 de maio.

  • No caso de sistemas de xeración de enerxía renovable térmica (calor e frío) industrial ou de proceso, acreditación da inscrición en rexistro ou informe do órgano competente na Comunidade Autónoma.

  • No caso de sistemas de xeración de enerxía renovable térmica (calor e frío) para climatización ou xeración de auga quente sanitaria, certificado de eficiencia enerxética expedido polo técnico competente despois da realización dos investimentos, que indique a incorporación destes sistemas respecto do certificado expedido antes do inicio das mesmas.

Non poderán acollerse a este incentivo os edificios e aquelas instalacións que teñan carácter obrigatorio en virtude da normativa do Código técnico da Edificación , aprobado polo Real decreto 314/2006, do 17 de marzo, non sendo que a instalación teña unha potencia nominal superior á mínima esixida.

Este suposto de liberdade de amortización é incompatible co suposto de liberdade de amortización do artigo 102 da LIS previsto para as entidades de reducida dimensión, polo que as devanditas entidades deberán optar por aplicar un dos dous incentivos fiscais.

Para ter en conta:

Entenderase por autoconsumo de enerxía eléctrica, o consumo por parte dun ou varios consumidores de enerxía eléctrica proveniente de instalacións de produción próxima ás de consumo e asociadas aos mesmos. Establécense modalidades de autoconsumo:

  1. Modalidade de subministración con autoconsumo sen excedentes. Nesta modalidade deberase instalar un mecanismo antivertedura que impida a inxección de enerxía excedentaria á rede de transporte ou de distribución.

  2. Modalidade de subministración con autoconsumo con excedentes. Nesta modalidade as instalacións de produción próximas e asociadas ás de consumo poderán, ademais de subministrar enerxía para autoconsumo, inxectar enerxía excedentaria nas redes de transporte e distribución.

Para ter en conta:

Considérase enerxía renovable:

  • A procedente de fontes renovables non fósiles, é dicir, enerxía eólica, enerxía solar (solar térmica e terreo fotovoltaica) e enerxía xeotérmica, enerxía ambiente, enerxía mareomotriz, enerxía undimotriz e outros tipos de enerxía oceánica, enerxía hidráulica e enerxía procedente de biomasa, gases de vertedeiro, gases de plantas de depuración, e biogás, tal e como se definen na Directiva (UE) 2018/2001.

  • No caso das instalacións de produción de enerxía eléctrica, só considerarase enerxía renovable aquela que proceda de instalacións da categoría b) do artigo 2.1 do Real decreto 413/2014, do 6 de xuño.

  • No caso de instalacións que empreguen bombas de calor accionadas electricamente só considerarase enerxía renovable o seu uso para calor a partir dun rendemento de factor estacional (SCOPnet) de 2,5 de acordo coa Decisión 2013/114/UE da Comisión do 1 de marzo de 2013.

    No caso de que tales bombas úsense para frío, só considerarase que producen enerxía renovable cando o sistema de refrixeración funcione por riba do requisito de eficiencia mínima expresado como factor de rendemento estacional primario e este sexa polo menos 1,4 (SPFplow), de conformidade co que se dispón no Regulamento delegado (UE) 2022/759 da Comisión do 14 de decembro de 2021 polo que se modifica o anexo VII da Directiva (UE) 2018/2001.

  • No caso de sistemas de xeración de enerxía renovable térmica (calor e frío) para climatización ou xeración de auga quente sanitaria, unicamente entenderase que se mellorou o consumo de enerxía primaria non renovable cando se reduza polo menos un 30 por cento o indicador de consumo de enerxía primaria non renovable, ou ben se consiga unha mellora da cualificación enerxética das instalacións para obter unha clase enerxética «A» ou «B», na mesma escala de cualificación.