Novidades de normativa 2015
Saltar índice da informaciónPrincipais novidades do Regulamento do Imposto sobre Sociedades
O Real decreto 634/2015 polo que se aproba o Regulamento do Imposto sobre Sociedades (de agora en diante RIS) cumpre a dobre función de adecuación aos novos parámetros establecidos pola Lei 27/2014 do Imposto sobre Sociedades (LIS) e de actualización das regras dispostas na norma regulamentaria ata agora en vigor.
As principais novidades introducidas por este Real decreto en relación co Real decreto 1777/2004 que aprobaba o antigo RIS, son as seguintes, indicadas de forma sucinta:
- Amortización :
No ámbito das amortizacións resulta salientable a flexibilización contida con respecto á posibilidade de presentar plans especiais de amortización en calquera momento dentro do prazo de amortización do elemento patrimonial, mentres que ata agora esta posibilidade quedaba restrinxida aos tres meses posteriores ao inicio do prazo de amortización.
- Entidades e operacións vinculadas :
O capítulo V recolle a principal novidade deste Regulamento, incorporando modificacións substanciais en relación coas entidades e as operacións vinculadas.
Información país por país:
No momento actual, resulta absolutamente esencial facerse eco das conclusións que se veñen adoptando no denominado Plan de acción «BEPS», isto é, o Plan de acción contra a erosión da base impoñible e o traslado de beneficios, que se elabora no ámbito da OCDE. Precisamente, de acordo con iso, introdúcese como novidade a información país por país, como instrumento que permita avaliar os riscos na política de prezos de transferencia dun grupo mercantil, sen que en ningún caso o devandito instrumento poida servir de base á Administración tributaria para realizar axustes de prezos. Esta información será esixible a partir de 2016, nos termos e condicións que se fixaron na OCDE.
A información país por país resultará esixible ás entidades residentes en territorio español que teñan a condición de dominantes dun grupo, definido segundo artigo 18.2 LIS, e non sexan ao mesmo tempo dependentes doutra entidade, residente ou non residente. Así mesmo, deberán achegar esta información aquelas entidades residentes en territorio español dependentes, directa ou indirectamente, dunha entidade non residente en territorio español que non sexa ao mesmo tempo dependente doutra ou a establecementos permanentes de entidades non residentes, sempre que se produza algunha das seguintes circunstancias:
a) Que fosen designadas pola súa entidade matriz non residente para elaborar a devandita información.
b) Que non exista unha obriga de información país por país en termos análogos á prevista neste apartado respecto da referida entidade non residente no seu país ou territorio de residencia fiscal.
c) Que non exista un acordo de intercambio automático de información, respecto da devandita información, co país ou territorio en que resida fiscalmente a referida entidade non residente.
d) Que, existindo un acordo de intercambio automático de información respecto da devandita información co país ou territorio en que reside fiscalmente a referida entidade non residente, producísese un incumprimento sistemático do mesmo que fose comunicado pola Administración tributaria española ás entidades dependentes ou aos establecementos permanentes residentes en territorio español no prazo previsto no parágrafo seguinte.
A información país por país resultará esixible, exclusivamente, cando o importe neto da cifra de negocios do conxunto de persoas ou entidades que formen parte do grupo, nos 12 meses anteriores ao inicio do período impositivo, sexa, polo menos, de 750 millóns de euros.
Documentación específica de operacións vinculadas:
Modifícase a documentación específica de operacións vinculadas á que fai referencia a LIS, completando, por un lado, a necesaria simplificación deste tipo de documentación para entidades cun importe neto da cifra de negocios inferior a 4 5 millóns de euros e adaptandose, doutra banda, ao contido da documentación que se establece na OCDE. Neste punto, resulta salientable que mentres se reduce considerablemente a documentación que hai que esixir ás entidades medianas e pequenas, simplificando significativamente as súas cargas administrativas, increméntase a esixencia de transparencia que o bo goberno actual require con respecto ás multinacionais.
No suposto de persoas ou entidades que cumpran os requisitos de Empresa de Reducida Dimensión, a documentación específica simplificada poderase entender cumprimentada a través do documento normalizado elaborado para ese fin por Orde do ministro de Facenda e Administracións Públicas. Estas entidades non deberán achegar os comparables a que se refire o artigo 16.4.d).
O contido simplificado da documentación específica non resultará de aplicación ás seguintes operacións:
a) As realizadas por contribuíntes do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, no desenvolvemento dunha actividade económica, á que resulte de aplicación o método de estimación obxectiva con entidades en que aqueles ou a seus cónxuxes, ascendentes ou descendentes, de forma individual ou conxuntamente entre todos eles, teñan unha porcentaxe igual ou superior ao 25 por cento do capital social ou dos fondos propios.
b) As operacións de transmisión de negocios.
c) As operacións de transmisión de valores ou participacións representativas da participación nos fondos propios de calquera tipo de entidades non admitidas a negociación nalgún dos mercados regulados de valores, ou que estean admitidos a negociación en mercados regulados situados en países ou territorios cualificados como paraísos fiscais.
d) As operacións de transmisión de inmobles. e) As operacións sobre activos intanxibles.
Non obstante, no suposto de Empresa de Reducida Dimensión ou persoas físicas e non se trate de operacións realizadas con persoas ou entidades residentes en países ou territorios considerados como paraísos fiscais, as obrigas específicas de documentación non deberán incorporar a análise de comparabilidade a que se refire o artigo 17 RIS.
Determinación do valor de mercado das operacións vinculadas: análise de comparabilidade:
No capítulo VI establécense as regras para a determinación da análise de comparabilidade esixida na documentación específica, onde se establece que, compararanse as circunstancias das operacións vinculadas coas circunstancias de operacións entre persoas ou entidades independentes que puidesen ser equiparables. Para iso deberán terse en conta as relacións entre as persoas ou entidades vinculadas e as condicións das operacións a comparar atendendo á natureza das operacións e á conduta das partes.
Para determinar se dous ou máis operacións son equiparables teran en contase, na medida en que sexan relevantes e que o contribuínte puidese dispor razoablemente de información sobre elas, as seguintes circunstancias:
a) As características específicas dos bens ou servizos obxecto das operacións vinculadas.
b) As funcións asumidas polas partes en relación coas operacións obxecto de análise, identificando os riscos asumidos e ponderando, se é o caso, os activos utilizados.
c) Os termos contractuais de que, se é o caso, derívense as operacións tendo en conta as responsabilidades, riscos e beneficios asumidos por cada parte contratante.
d) As circunstancias económicas que poidan afectar ás operacións vinculadas, en particular, as características dos mercados en que se entregan os bens ou préstanse os servizos.
e) As estratexias empresariais.
Así mesmo, tamén deberá terse en conta calquera outra circunstancia que sexa relevante e sobre a que o contribuínte puidese dispor razoablemente de información, como entre outras, a existencia de perdas, a incidencia das decisións dos poderes públicos, a existencia de aforros de localización, de grupos integrados de traballadores ou de sinerxías. En todo caso deberán indicarse os elementos de comparación internos ou externos que deban terse en consideración.
Comprobación das operacións vinculadas:
Actualízase o procedemento de comprobación das operacións vinculadas, tendo en conta que a mesma non se circunscribe exclusivamente a un suposto de valoración. Cando a comprobación das operacións vinculadas non sexa o obxecto único da regularización que proceda practicar no procedemento de inspección en que se leve a cabo, a proposta de liquidación que derive da mesma documentarase nunha acta distinta de que deban formalizarse polos demais elementos da obriga tributaria. A liquidación derivada desta acta terá carácter provisional.
Restitución patrimonial:
Por último, neste capítulo regúlase a opción de evitar o axuste secundario a través da restitución patrimonial. Para iso, o contribuínte deberá xustificar a devandita restitución antes de que se dite a liquidación que inclúa a aplicación do axuste secundario.
- Réximes especiais :
O título III está dedicado ás regras de aplicación de determinados réximes especiais. Entre todos eles, cómpre destacar a adaptación das obrigas formais correspondentes ao réxime de consolidación fiscal á nova delimitación do perímetro de consolidación.
- Conversión de activos por imposto diferido en créditos esixibles fronte á Facenda Pública.
Finalmente, no título IV incorpórase un novo capítulo III para regular o procedemento de compensación e aboamento de activos por imposto diferido, cando se produce a súa conversión en créditos esixibles para a Facenda Pública.