Preguntas frecuentes

Calquera software, incluídos os sitios web ou partes deles e as aplicacións, entre elas as aplicacións móbiles, que sexa accesible para os usuarios e que permita aos vendedores pórse en contacto con outros usuarios para levar a cabo unha actividade pertinente, de forma directa ou indirecta, para eses usuarios.

Tamén inclúe calquera modalidade de recadación e pagamento dunha “contraprestación” con respecto á “actividade pertinente”. O termo “plataforma” non inclúe software que, sen ningunha outra intervención para levar a cabo a “actividade pertinente”, permita exclusivamente algunha das seguintes operacións:

1. procesar pagamentos relacionados coa “actividade pertinente ”;

2. que os usuarios ofrezan ou promovan unha “actividade pertinente ”;

3. redirixir ou transferir usuarios a unha plataforma.

É unha entidade que celebra contratos con vendedores para pór toda ou parte dunha plataforma a disposición de tales vendedores.

É un operador de plataforma que demostrase por adiantado e cunha periodicidade anual, a satisfacción da Administración tributaria española, á que do contrario tería que comunicar a información de acordo co artigo 54 ter do Regulamento Xeral das actuacións e os procedementos de xestión e inspección tributaria e de desenvolvemento das normas comúns dos procedementos de aplicación dos tributos, aprobado polo Real decreto 1065/2007, do 27 de xullo, que o conxunto do modelo empresarial da plataforma é tal que esta non ten “vendedores suxeitos a comunicación de información.

Os Operadores de Plataforma obrigada a comunicar información deberán rexistrarse, segundo corresponda:

• No Rexistro de operadores de plataforma estranxeira non cualificados se se trata de operadores aos que se refire o artigo 54.ter.3.b) primeiro parágrafo do Regulamento Xeral das actuacións e os procedementos de xestión e inspección tributaria e de desenvolvemento das normas comúns dos procedementos de aplicación dos tributos, aprobado polo Real decreto 1065/2007, do 27 de xullo, que elixan España como Estado membro de rexistro único).

• No Rexistro doutros operadores de plataforma obrigada a comunicar información (operadores aos que se refire o artigo 54.ter.3.a) do citado regulamento).

Para iso, deben presentar o modelo 040 de “Declaración censual de alta, modificación e baixa no Rexistro de operadores de plataforma estranxeira non cualificados e no Rexistro doutros operadores de plataforma obrigada a comunicar información”, utilizando os seguintes trámites dispoñibles na Sede electrónica da Axencia Tributaria:

Modelo 040. Rexistros de Operadores de Plataforma

Calquera modificación dos datos declarados deberá comunicarse á Administración tributaria, presentando a correspondente declaración de modificación no prazo dun mes desde que se producisen os feitos que motivan a súa presentación.

Se deixase de realizar actividade como operador de plataforma ou xa non cumprise as condicións do artigo 54.ter.3.a) ou 54.ter.3.b) primeiro parágrafo, deberá presentar a declaración de baixa no prazo dun mes desde que se producise a devandita circunstancia.

É unha actividade realizada por unha contraprestación e que constitúe algunha das seguintes operacións:

1. o arrendamento ou cesión temporal de uso de bens inmobles, entre os que se inclúen bens inmobles de uso residencial e de uso comercial e calquera outro tipo de ben inmoble, así como prazas de aparcadoiro;

2. os servizos persoais;

3. a venda de bens;

4. o arrendamento de calquera medio de transporte.

Non inclúe as actividades levadas a cabo por un vendedor que actúe como empregado do operador de plataforma ou dunha entidade vinculada ao operador de plataforma.

O concepto de “plataforma” non inclúe software que, sen ningunha outra intervención para levar a cabo a actividade pertinente, permita exclusivamente que os usuarios ofrezan ou promovan unha actividade pertinente.

Xa que o software exclusivamente proporciona un servizo de publicidade, non existiría obriga de comunicar información.

Un ben inmoble comercializado son todas as unidades inmobles situados nun mesmo enderezo postal que pertenzan a un mesmo propietario e que un mesmo vendedor poña en alugamento nunha plataforma. Esta definición non require que vendedor e propietario sexan a mesma entidade.

Non existe obriga de subministrar información á Administración tributaria respecto dos vendedores excluídos, que son aqueles vendedores:

1. que sexan unha entidade estatal;

2. que sexan unha entidade cuxo capital social se negocia regularmente nun mercado de valores recoñecido ou unha entidade vinculada a unha entidade cuxo capital se negocia regularmente nun mercado de valores recoñecido;

3. que sexan unha entidade á que o operador de plataforma facilitase, no período de referencia, máis de 2000 actividades pertinentes a través de arrendamentos ou cesións temporais de uso con respecto a un ben inmoble comercializado, ou

4. ao que o operador de plataforma facilitase, mediante a venda de bens, menos de trinta actividades pertinentes, polas que o importe total da contraprestación paga ou abonada non superase os 2000 euros durante o período de referencia.

As xurisdicións socias, de acordo co Anexo do RD 117/2024, do 30 de xaneiro, defínense como "España e calquera outra xurisdición coa que España teña en vigor un acordo ou outro instrumento xurídico en virtude de que intercambien de forma automática a información especificada no artigo 54 ter do Regulamento Xeral das actuacións e os procedementos de xestión e inspección tributaria e de desenvolvemento das normas comúns dos procedementos de aplicación dos tributos, aprobado polo Real decreto 1065/2007, do 27 de xullo, e que estea identificada como tal nunha listaxe pública”.

En concreto, para o Reino de España teñen a consideración de xurisdicións socias, no marco do Acordo Multilateral entre Autoridades competentes sobre intercambio automático de información relativa a ingresos obtidos a través de plataformas dixitais (DPI AMAC), aquelas que teñan unha relación bilateral de intercambio activado con España, que poden consultarse no apartado “Activated exchange relationships for information pursuant to the Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy”.

En consecuencia, deberá informarse das “actividades pertinentes” de “vendedores suxeitos a comunicación de información” residente nas devanditas xurisdicións ou que comporten o arrendamento de bens inmobles situados nas mesmas.

Os operadores de plataforma estranxeira non cualificados están suxeitos ás obrigas de dilixencia debida, rexistro e información derivada da DAC 7 sempre que:

• non cumpran en ningún Estado membro os criterios de conexión recollidos no artigo 54.Ter.3.a) do Real decreto 1065/2007, e

• faciliten a realización dunha actividade pertinente por parte de vendedores suxeitos a comunicación de información residente nun Estado membro ou que comporte o arrendamento ou cesión temporal de uso de bens inmobles situados nun Estado membro e non sexa un “operador de plataforma cualificada externo á Unión ”.

1. Obrigas de dilixencia debida.

   Os operadores de plataformas estranxeiras non cualificados son responsables de levar a cabo procedementos de dilixencia debida para asegurar a recompilación e a exactitude da información presentada sobre os vendedores suxeitos a comunicación de información residente nalgún Estado membro. No caso de operadores rexistrados en España, estas normas son as reguladas no Real decreto 117/2024, do 30 de xaneiro.

2. Obrigas de rexistro.

   Estes operadores deberán rexistrarse nun Estado membro, no caso de que elixan España como Estado Membro de rexistro único, deberán presentar o modelo 040  de “Declaración censual de alta, modificación e baixa no Rexistro de operadores de plataforma estranxeira non cualificados e no Rexistro doutros operadores de plataforma obrigada a comunicar información” para rexistrarse no Rexistro de operadores de plataforma estranxeira non cualificados.

3. Obrigas de información.

   Os operadores de plataforma estranxeira non cualificados rexistrados en España estarán obrigados a presentar anualmente a declaración informativa modelo 238, “Declaración informativa para a comunicación de información por parte de operadores de plataformas”.

   O contido da declaración informativa é o previsto no anexo II da Orde HAC/72/2024, do 1 de febreiro. Pode consultarse na pregunta "Que información debe subministrarse no modelo 238?", incluída no apartado 4.

   Non obstante, os operadores residentes no Canadá, Reino Unido e Nova Zelandia ou con criterios de conexión nos devanditos países non estarán obrigados a facilitar a información sobre os “vendedores suxeitos a comunicación de información” residente en España, xa que a devandita información se recibirá en virtude do Acordo Multilateral sobre intercambio automático de información relativa a ingresos obtidos a través de plataformas dixitais.

En caso de incumprimento das obrigas de dilixencia debida, rexistro e subministración de información derivada da DAC 7, a disposición adicional vixésimo quinta da Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria, sinala que será de aplicación o réxime sancionador xeral do título IV desta Lei, así como un réxime sancionador específico para determinados incumprimentos.

Así, o incumprimento da obriga de dilixencia debida constituirá unha infracción tributaria grave que se sancionará cunha multa pecuniaria fixa de 200 euros por cada vendedor respecto do que se incumpriron as obrigas derivadas dos procedementos e normas de dilixencia debida.

Polo que se refire aos operadores de plataforma estranxeira non cualificados obrigados a comunicar información, o incumprimento absoluto na Unión Europea da obriga de rexistro constituirá unha infracción tributaria moi grave, sempre que diso derívese a falta de recepción pola Administración tributaria española da información que debese recibir en prazo relativo a “vendedores suxeitos a comunicación de información” residente en territorio español ou bens inmobles situados no devandito territorio. Sancionarase cunha multa pecuniaria do triplo do que correspondese pola falta de subministración desta información de acordo coas regras xerais do título IV da Lei Xeral Tributaria.

Prévése a posibilidade de que a Administración tributaria acorde baíxaa preventivo no censo correspondente do operador de plataforma estranxeira non cualificado cando este non cumpra a obriga de información tras dous requirimentos. Unha vez acórdese baíxaa, o operador só poderá cursar de novo a alta se ofrece á Administración tributaria garantías axeitadas de que se compromete a cumprir coa obriga de información, incluída a información que se encontre pendente de comunicar, admitindo a Administración como garantía unha declaración responsable ou calquera outra garantía prevista na normativa tributaria.

Así mesmo, o artigo 147.1.g) do Real decreto 1065/2007 faculta á Administración Tributaria para revogar o número de identificación fiscal asignado cando se acreditase baíxaa preventivo.