Publicouse no BOE do 22 de decembro a Lei 28/2022 de fomento do ecosistema das empresas emerxentes.

IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PERSOAS FÍSÍCAS

A Disposición Final Terceira da Lei 28/2022, do 21 de decembro, introduce as seguintes modificacións con efectos desde o 1 de xaneiro de 2023 na Lei 35/2006, do 28 de novembro, do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas

1. Rendementos do traballo en especie

   Modifícase a letra f) do artigo 42.3 da LIRPF polo apartado Dous da Disposición Final Terceira da Lei 28/2022, de xeito que,

   No caso de entrega de accións ou participacións aos empregados de empresas emerxentes o importe da exención elévase dos 12.000 aos 50.000 euros anuais. A exención será aplicable igualmente cando a devandita entrega sexa consecuencia do exercicio de opcións de compra previamente concedidas a aqueles.

2. Imputación temporal

   Engádese unha letra m) ao apartado 2 do artigo 14 da LIRPF polo apartado Un da Disposición Final Terceira da Lei 28/2022, en virtude da que,

   Establécese unha regra especial de imputación temporal, para os rendementos do traballo que non estean exentos por superar a contía prevista no punto anterior, que permite diferir a súa imputación ata o período impositivo en que se produzan determinadas circunstancias, e en todo caso, no prazo de dez anos contado desde a entrega das accións ou participacións.

3. Valoración da renda en especie

   Engádese unha nova letra g) no número 1.º do apartado 1 do artigo 43 polo apartado Tres da Disposición Final Terceira da Lei 28/2022, pola que,

   Introdúcese unha regra especial de valoración dos rendementos do traballo en especie coa finalidade de aclarar o valor que corresponde ás accións ou participacións concedidas aos traballadores de empresas emerxentes.

4. Dedución por investimento en empresa de nova ou recente creación

   Modifícase o apartado 1 do artigo 68 da LIRPF polo apartado Catro da Disposición Final Terceira da Lei 28/2022, de xeito que,

   Auméntase a dedución incrementando o tipo do 30 %ao 50 %e aumentando a base máxima de 60.000 a 100.000 euros.

   Elévase, con carácter xeral, de tres a cinco anos o prazo para subscribir as accións ou participacións, contado desde a constitución da entidade, e ata sete para determinadas categorías de empresas emerxentes.

   Ademais, para os socios fundadores de empresas emerxentes permítese a aplicación desta dedución con independencia da súa porcentaxe de participación no capital social da entidade.

5.  Réxime fiscal especial aplicable aos traballadores desprazados a territorio español

   Modifícase o artigo 93 da LIRPF polo apartado Cinco da Disposición Final Terceira da Lei 28/2022, de xeito que,

   Mellórase o acceso ao réxime diminuíndo de 10 a 5 o número de períodos impositivos anteriores ao desprazamento a territorio español durante os cales o contribuínte non pode ser residente fiscal en España.

   Esténdese o réxime aos traballadores que se despracen a territorio español para traballar a distancia, sexa ou non ordenado polo empregador, utilizando exclusivamente medios e sistemas informáticos, telemáticos e de telecomunicación, así como a administradores de empresas emerxentes con independencia da súa porcentaxe de participación no capital social da entidade.

   Ademais, establécese a posibilidade de acollerse a este réxime especial, ao cónxuxe do contribuínte e aos fillos do contribuínte menores de vinte e cinco anos (ou calquera que sexa a súa idade en caso de discapacidade) ou, no suposto de inexistencia de vínculo matrimonial, ao proxenitor dos fillos, sempre que se cumpran unhas determinadas condicións.

6. Cualificación fiscal dos rendementos obtidos pola xestión de fondos vinculados ao emprendemento, á innovación e ao desenvolvemento da actividade económica

   Engádese unha nova disposición adicional quincuaxésimo terceira polo apartado Seis da Disposición Final Terceira da Lei 28/2022, pola que,

   Terán a consideración de rendementos do traballo a derivada directa ou indirectamente de participacións, accións ou outros dereitos, incluídas comisións de éxito, que outorguen dereitos económicos especiais en determinadas entidades, obtidos polas persoas administradoras, xestoras ou empregadas desas entidades ou das súas entidades xestoras ou entidades do seu grupo.

   Estes rendementos integraranse na base impoñible nun 50 %do seu importe, sen que resulten de aplicación exención ou redución algunha, cando se cumpran determinados requisitos.

IMPOSTO SOBRE SOCIEDADES

Coa entrada en vigor da Lei 28/2022, do 21 de decembro, introdúcense as seguintes novidades que afectan a l vos contribuíntes do Imposto sobre Sociedades e do Imposto sobre a Renda de non Residentes que obteñan rendas mediante establecemento permanente situado en territorio español, que teñan a condición de empresa emerxente conforme ao título preliminar desta lei.

1. Tributación das empresas emerxentes ao tipo de gravame do 15 %durante un prazo máximo de catro anos

   O artigo 7 da Lei 28/2022 de tributación das empresas emerxentes, establece que,

   Tributarán no primeiro período impositivo en que, tendo a devandita condición, a base impoñible resulte positiva e nos tres seguintes, sempre que manteñan a condición citada, ao tipo do 15 %nos termos establecidos no apartado 1 do artigo 29 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades.

   Deste xeito suavízase a tributación inicial das empresas emerxentes, reducindo o tipo do Imposto de Sociedades do actual 25 % ao 15 %, durante un máximo de catro anos, sempre que a empresa manteña a condición de empresa emerxente.

2.  Adiamento do pagamento de débedas tributarias por empresas emerxentes durante os dous primeiros anos de actividade

   O apartado 1 do artigo 8 da Lei 28/2022, que regula o adiamento da tributación dunha empresa emerxente, establece que,

   Poderán solicitar, á Administración tributaria do Estado no momento da presentación da autoliquidación, o adiamento do pagamento da débeda tributaria correspondente aos dous primeiros períodos impositivos en que a base impoñible do Imposto sexa positiva.

   A Administración tributaria do Estado concederá o adiamento, con dispensa de garantías, por un período de doce e seis meses, respectivamente, desde a finalización do prazo de ingreso en período voluntario da débeda tributaria correspondente aos citados períodos impositivos.

   Para gozar deste beneficio, cumprirá que o solicitante se encontre ao corrente no cumprimento das súas obrigas tributarias na data en que se efectúe a solicitude de adiamento e, ademais, que a autoliquidación se presente dentro do prazo establecido. Non poderá aprazarse, segundo o procedemento establecido neste apartado, o ingreso das autoliquidacións complementarias.

   O ingreso da débeda tributaria adiada efectuarase no prazo dun mes desde o día seguinte ao de vencemento de cada un dos prazos sinalados, sen que teña lugar a devindicación de xuros de mora.

   Así se estende a todas as empresas emerxentes o adiamento do pagamento das débedas tributarias durante os dous primeiros anos de actividade.

3.  Non obriga de efectuar pagamentos fraccionados por empresas emerxentes durante os dous primeiros anos de actividade

   O apartado 2 do artigo 8 da Lei 28/2022, que regula o adiamento da tributación dunha empresa emerxente, establece que,

   Non terán a obriga de efectuar os pagamentos fraccionados regulados no artigo 40 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, e 23.1 do Real decreto Lexislativo 5/2004, do 5 de marzo, polo que se aproba o texto refundido da Lei do Imposto sobre a Renda de non Residentes, respectivamente, que deban efectuar a conta da liquidación correspondente ao período impositivo inmediato posterior a cada un dos referidos no apartado anterior, sempre que neles mantéñase a condición de empresa emerxente.

IMPOSTO SOBRE A RENDA DE NON RESIDENTES

A Disposición Final Segunda da Lei 28/2022, do 21 de decembro, introduce a seguinte modificación no texto refundido da Lei do Imposto sobre a Renda de non Residentes, aprobado polo Real decreto Lexislativo  5/2004, do  5 de marzo (TRLIRNR).

1.     Exención de rendementos de traballo en especie

   Modifícase a letra a) do apartado 1 do artigo 14 do TRLIRNR pola Disposición Final Segunda da Lei 28/2022, quedando redactada da seguinte forma:

   “a) As rendas mencionadas no artigo 7 e os rendementos do traballo en especie mencionada no apartado 3 do artigo 42 da Lei 35/2006, do 28 de novembro, do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas e de modificación parcial das leis dos Impostos sobre Sociedades, sobre a Renda de non Residentes e sobre o Patrimonio, percibidas por persoas físicas, así como as prestacións por razón de necesidade recoñecida ao abeiro do Real decreto 8/2008, do 11 de xaneiro, polo que se regula a prestación por razón de necesidade a favor dos españois residentes no exterior e retornados”

   A modificación normativa consiste na incorporación expresa da exención dos rendementos do traballo en especie citada no artigo 42.3 LIRPF, co que se regula de forma homoxénea co IRPF a exención dos rendementos do traballo en especie contida no artigo 42.3 LIRPF:

   • As entregas a empregados de produtos a prezos rebaixados que se realicen en cantinas ou comedores de empresa ou economatos de carácter social

   • A utilización dos bens destinados aos servizos sociais e culturais do persoal empregado

   • As primas ou cotas satisfeitas a entidades aseguradoras para a cobertura de enfermidade

   • A prestación do servizo de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obrigatoria, bacharelato e formación profesional por centros educativos autorizados, aos fillos dos seus empregados, con carácter gratuíto ou por prezo inferior ao normal de mercado

   • As cantidades satisfeitas ás entidades encargadas de prestar o servizo público de transporte colectivo de viaxeiros coa finalidade de favorecer o desprazamento dos empregados entre o seu lugar de residencia e o centro de traballo,

   • A entrega aos traballadores en activo, de forma gratuíta ou por prezo inferior ao normal de mercado, de accións ou participacións da propia empresa ou doutras empresas do grupo de sociedades

   Isto supón a elevación a rango legal dun criterio que xa se viña mantendo (Consulta DGT V0401-16).