Dotacions per amortització

Constituïx despesa deduïble les quantitats comptabilitzades que, en concepte d'amortització de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries corresponga a la depreciació efectiva que patisquen els diferents elements per funcionament, ús, disfrute o obsolescència.

Es considera que la depreciació és efectiva quan siga el resultat d'aplicar algun dels mètodes prevists en l'article 12.1.a de la Llei de l'impost sobre Societats, que en resum són els següents:

Coeficients d'amortització lineal que establix a partir d'1 de gener de 2015 la taula d'amortització que recull l'article 12.1.a) de la LIS.
Percentatge constant sobre el valor pendent d'amortització.
Mètode dels números dígits.
Pla formulat pel contribuent i acceptat per l'Administració.
Justificació de l'import per part del contribuent.

La base de l'amortització està constituïda pel preu d'adquisició de l'element, incloses les despeses addicionals que es produïsquen fins seu posada en condicions de funcionament, o pel seu cost de producció, exclòs, si escau, el valor residual.

L'amortització s'efectuarà a partir de la posada en condicions de funcionament de l'element si pertany a l'immobilitzat material o inversions immobiliàries, o des del moment en què estiguen en condicions de produir ingressos per a l'immobilitzat intangible.

L'immobilitzat intangibles passa a considerar-se actiu de vida útil definida i s'amortitza amb caràcter general, tenint en compte la seua vida útil. No obstant això, quan la mateixa no puga estimar-se de manera fiable, l'amortització serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import. L'amortització del fons de comerç serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import (el 5 per 100).

La dotació en un exercici d'amortitzacions superiors a les permeses fiscalment no constituïx despesa deduïble, sense perjudici que l'excés puga ser-ho en períodes posteriors.

Els elements patrimonials per als quals, en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2015, s'estigueren aplicant un coeficient d'amortització diferent al que els corresponguera per aplicació de la nova taula d'amortització prevista en l'article 12.1 de la LIS, s'amortitzaran durant els períodes que resten fins completar la seua vida útil, d'acord amb la referida taula, sobreu el valor net fiscal del bé existent a l'inici del primer període impositiu que comience a partir de l'1 de gener de 2015.

Règims especials

Elements patrimonials usats

En el cas d'elements patrimonials de l'immobilitzat material i inversions immobiliàries que s'adquirisquen usats, el càlcul de l'amortització s'efectuarà d'acord amb els següents criteris:

Si es pren com a base de l'amortització el valor d'adquisició de l'element usat, el coeficient màxim utilitzable serà el doble del coeficient d'amortització lineal màxim fixat en la taula d'amortització.
Si es pren com a base d'amortització el preu d'adquisició o cost de producció originari, s'aplicarà el coeficient d'amortització lineal màxim fixat en les taules d'amortització per a este element.
Si no es coneix el preu d'adquisició o cost de producció originari, el contribuent podrà determinar aquell pericialment, i una vegada fixat, es procedirà d'acord amb el que preveu la lletra anterior.

A estos efectes, no tindran la consideració d'elements patrimonials usats els edificis de la qual antiguitat siga inferior a deu anys.

Supòsits de llibertat d'amortització

Llibertat d'amortització en elements nous de l'actiu material fix. Règim transitori per a les quantitats pendents d'aplicar a 31 de març de 2012 (disposició addicional trentena Llei IRPF i disposició transitòria tretzena LIS)

Els contribuents que a 31 de març de 2012 tingueren quantitats pendents d'aplicar per les següents inversions que hagen gaudit de la llibertat d'amortització prevista en la disposició addicional onzena del text refós de la LIS:

Inversions realitzades en els anys 2009 i 2010 a les que resulte aplicable la llibertat d'amortització amb manteniment de treball de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, segons redacció donada pel Reial decret-llei 6/2010, de 9 d'abril, de mesures per a l'impuls de la recuperació econòmica i el treball.

Inversions realitzades des de l'1 de gener de 2011 fins el 30 de març de 2012 a les que resulte aplicable la llibertat d'amortització sense manteniment de treball de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, segons redacció donada pel Reial decret-llei 13/2010, de 3 de desembre, d'actuacions en l'àmbit fiscal, laboral i liberalitzadores per a fomentar la inversió i la creació de llocs de treball.

Els contribuents que, a 31 de març de 2012, no hagueren amortitzat en la seua totalitat la inversió realitzada per este concepte podran seguir aplicant les quantitats que tinga pendents en les condicions i amb els requisits establits per la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, segons redacció donada pel Reial Decret-llei 6/2010, de 9 d'abril i pel Reial decret-llei 13/2010.

Les quantitats pendents d'amortitzar podran aplicar-se amb el límit del rendiment net positiu de l'activitat econòmica a la que s'hagueren afectat els elements patrimonials previ a la deducció de les quantitats pendents i, si escau, a la minoració del 5 per 100 per provisions i despeses de difícil justificació prevista per a la modalitat simplificada d'estimació directa.

Llibertat d'amortització (article 12.3 de la LIS)

Podran amortitzar-se lliurement:

Els elements de l'immobilitzat material i intangible, exclosos els edificis, afectes a les activitats de recerca i desenvolupament.
Els edificis podran amortitzar-se de forma lineal durant un període de 10 anys, en la part que es troben afectes a les activitats de recerca i desenvolupament.
Les despeses de recerca i desenvolupament activats com immobilitzat intangible, excloses les amortitzacions dels elements que disfruten de llibertat d'amortització.
Els elements de l'immobilitzat material o intangible de les entitats que tinguen la qualificació d'explotacions associatives prioritàries d'acord amb el que disposa la Llei 19/1995, de 4 de juliol, de modernització de les explotacions agràries, adquirits durant els cinc primers anys a partir de la data del seu reconeixement com explotació prioritària.
Els elements de l'immobilitzat material nous, valor unitari del qual no excedisca 300 euros, fins el límit de 25.000 euros referit al període impositiu. Si el període impositiu tinguera una durada inferior a un any, el límit assenyalat serà el resultat de multiplicar 25.000 euros per la proporció existent entre la durada del període impositiu respecte de l'any.