4.2 Base imposable

La base imposable (BI) és l'import de la renda del període impositiu minorada per les bases imposables negatives d'exercicis anteriors. El càlcul de la BI té particularitats en règims fiscals com el de cooperatives o entitats sense finalitat de lucre, entre d'altres.

Segons el Pla General Comptable el resultat de l'empresa és la diferència entre vendes i ingressos i compres i despeses meritades en l'exercici. Per a determinar la BI, es partix del resultat comptable en el mètode d'estimació directa (l'aplicat amb caràcter general).

Les despeses comptables són, en general, deduïbles fiscalment, no obstant això, la norma fiscal assenyala algunes despeses no deduïbles que amb caràcter general i matisacions són:

Els que representen una retribució als fons propis.
Els derivats de la comptabilització de l'impost sobre societats.
Les multes i sanciones penals i administratives, els recàrrecs del període executiu i el recàrrec per declaració extemporània sense requeriment previ.
Les pèrdues del joc.
Els donatius i liberalitats.
Les despeses d'actuacions contràries a l'ordenament jurídic.
Les despeses de servicis corresponents a operacions realitzades, directament o indirectament, amb persones o entitats residents en països o territoris qualificats de paradisos fiscals, o que es paguen a través de persones o entitats residents en estos, excepte que el contribuent prove que la despesa meritada respon a una operació o transacció efectivament realitzada.
Les despeses financeres meritats durant el període impositiu, derivats de deutes amb entitats del grup segons els criteris establits en l'article 42 del Codi de Comerç, destinades a l'adquisició, a unes altres entitats del grup, de participacions en el capital o fons propis de qualsevol mena d'entitats, o a la realització d'aportacions en el capital o fons propis d'unes altres entitats del grup, fora que el contribuent acredite que existixen motius econòmics vàlids per a la realització d'estes operacions.
Les despeses derivades de l'extinció de la relació laboral, comú o especial, o de la relació mercantil a què es referix l'article 17.2.e) de la Llei 35/2006, o d'ambdues, encara que se satisfacen en diversos períodes impositius, que excedisquen, per a cada perceptor, del major dels següents imports:
1. 1 milió d'euros.
2. L'import establit amb caràcter obligatori en l'Estatut dels Treballadors, en la seua normativa de desenvolupament o, si escau, en la normativa reguladora de l'execució de sentencies, sense que puga considerar-se com a tal l'establida en virtut de conveni, pacte o contracte. A estos efectes, es computaran les quantitats satisfetes per unes altres entitats que formen part d'un mateix grup de societats en les que concórreguen les circumstàncies previstes en l'article 42 del Codi de Comerç.
Les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats respecte de la que es d'alguna de les següents circumstàncies:
1. que, durant el període impositiu en què es registre el deteriorament, es complisquen els requisits establits en l'article 21 de la LIS, o
2. que, en cas de participació en el capital o en els fons propis d'entitats no residents en territori espanyol, durant este període impositiu no es complisca el requisit establit en la lletra b) de l'apartat 1 de l'article 21 de la LIS.
Les disminucions de valor originades per aplicació del criteri del valor raonable corresponents a valors representatius de les participacions en el capital o en els fons propis d'entitats a què es referix la lletra anterior, que s'imputen en el compte de pèrdues i guanys, fora que, amb caràcter previ, s'haja integrat en la base imposable, si escau, un incremente de valor corresponent a valors homogenis del mateix import.
El deute tributari de l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, modalitat Actes Jurídics Documentats, documents notarials, quan es tracti d'escriptures de préstec amb garantia hipotecària en els que el subjecte passiu siga prestador.
No seran deduïbles aquelles despeses que siguen objecte de la deducció regulada en l'article 38 bis de la LIS, inclosos els corresponents a l'amortització dels actius de la qual inversió haja generat el dret a l'esmentada deducció.

Els ajustaments són conseqüència de les discrepàncies existents entre la norma comptable i la fiscal. Els ajustaments permeten conciliar el resultat comptable amb el que s'estableix en les normes que regulen l'obtenció de la BI, i poden vindre motivats per diferències en la qualificació, en la valoració o en la imputació temporal.

Abans de la compensació de bases imposables negatives, podran practicar-se, entre d'altres, les següents reduccions:

Reducció de les rendes procedents de determinats actius intangibles (Patent box):

Esta reducció en la base imposable té com a finalitat estimular la realització d'activitats de creació de coneixements tècnics amb aplicació industrial o comercial en el marc d'una activitat innovadora, de manera que l'explotació de tals coneixements mitjançant la cessió del seu ús a tercers o la seua transmissió té un tractament especial consistent a integrar en la base imposable de l'entitat cedent, o transmitent, només una part de la renda obtinguda en la cessió o la seua transmissió.

Amb efectes per als períodes impositius que s'inicien a partir de l'1 de gener de 2018 les rendes positives procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de patentes, models d'utilitat, certificats complementaris de protecció de medicaments i de productes fitosanitaris, dibuixos i models legalment protegits, que deriven d'activitats de recerca i desenvolupament i innovació tecnològica, i programa avançat registrat que derive d'activitats de recerca i desenvolupament, tindran dret a una reducció en la base imposable en el percentatge que resulte de multiplicar per un 60 % el resultat del següent coeficient:
1. En el numerador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacionats amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació amb tercers no vinculats amb aquella. Estes despeses s'incrementaran en un 30 per cent, sense que, en cap cas, el numerador puga superar l'import del denominador.
2. En el denominador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacionats amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació i, si escau, de l'adquisició de l'actiu.
En cap cas s'inclouran en el coeficient anterior despeses financeres, amortitzacions d'immobles o unes altres despeses no relacionats directament amb la creació de l'actiu.

L'anterior també resultarà d'aplicació en el cas de transmissió dels actius intangibles referits en el mateix, quan esta transmissió es realitze entre entitats que no tinguen la condició de vinculades.

Per a l'aplicació d'esta reducció hauran de complir-se uns requisits regulats en la LIS.

A partir d'1 de juliol de 2016 es van establir xicotetes modificacions en l'import de la reducció, en els requisits exigits, intangibles rendes de les quals donen dret a reducció, així com la possibilitat que les rendes afectades siguen positives o negatives.

Es regula, finalment, un règim transitori en la reducció d'ingressos procedents de determinats actius intangibles del contribuent disponibles amb anterioritat a 1 de juliol de 2016.
Reserva de capitalització:

Per als períodes impositius iniciats a partir de gener de 2015 es va introduir en la regulació de l'impost sobre societats la reserva de capitalització amb la finalitat d'estimular que les empreses es capitalitzen amb els beneficis obtinguts premiant fiscalment la seua no distribució. Així, esta mesura permet que les empreses que tributen al tipus general o al tipus incrementat del 30% (les entitats de crèdit, així com les entitats que es dediquen a l'exploració, investigació i explotació de jaciments i emmagatzematges subterranis d'hidrocarburs) puguen reduir la base imposable prèvia del període impositiu en l'import del 10% dels beneficis obtinguts durant el període impositiu immediatament anterior que no siguen objecte de distribució durant el període impositiu en el que es reduïx la base imposable (incremente dels fons propis), sempre que l'import de tals beneficis no distribuïts es mantinguen en els fons propis de l'entitat durant un període de cinc anys des del tancament de l'exercici en què s'ha practicat esta reducció.

Per poder practicar esta reducció en base és necessari dotar una reserva indisponible durant el termini de cinc anys, per l'import de la reducció.

Tenint en compte que només a la finalització del període impositiu és possible conéixer l'increment de fons propis que s'haja realitzat durant este període, havent-se per tant generat un incremente en les reserves de l'entitat, el compliment formal relatiu a registrar en balanç una reserva qualificada d'indisponible amb absoluta separació i títol separat s'entendrà complit sempre que la dotació formal d'esta reserva de capitalització es produïsca en el termini legalment previst en la normativa mercantil per a l'aprovació dels comptes anuals de l'exercici corresponent al període impositiu en què s'aplique la reducció.

Per als períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2015 la BI negativa, que haja sigut objecte de liquidació o autoliquidació, d'un període impositiu pot ser compensada amb les rendes positives generades durant els períodes impositius següents a aquell en què es va originar la BI negativa sense limitació temporal (durant els períodes impositius iniciats amb anterioritat el termini era de 18 anys).

El termini il·limitat s'aplica a les BI negatives pendents de compensar al començament del primer període impositiu que s'inicie a partir de l'1 de gener de 2015, sigui quin sigui període impositiu en el que s'hagueren generat tals BI negatives.

Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2016, l'import de la compensació està limitat als següents percentatges en funció de l'import net del volum de negoci durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu:

Inferior a 20.000.000 €: 70 % (60% el 2016)
20.000.000 € a 60.000.000 €: 50 %
Més de 60.000.000 €: 25 %

El límit màxim de compensació de bases imposables negatives és 1.000.000 €.

Els referits percentatges es calculen respecte de la BI prèvia a l'aplicació de la reserva de capitalització i a la pròpia compensació de la BI negativa. No obstant això, no s'aplica la limitació en els supòsits següents: import mínim d'1.000.000 €, treus i esperes (no opera el límit màxim d'1.000.000 €), extinció de l'entitat, entitats de nova creació i reversió de deterioraments.