Compatibilitat amb sanciones

L'apartat 10 de la Disposició addicional primera del   text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de No Residents  assenyala que tenen tal consideració:

1. les penes per delictes contra la Hisenda Pública als que es referixen els articles 305 i 305 bis del Codi penal;

2. les sanciones per les infraccions a les que es referixen els articles 191, 192 i 193 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, sempre que concórrega algun criteri de qualificació als que es referix l'article 184 d'esta Llei;

3. les sanciones per les infraccions establides en l'article 18.13.2.º de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, sempre que concórrega algun criteri de qualificació als que es referix l'article 184 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària. A estos efectes, les referències en el citat article 184 a les declaracions hauran d'entendre's realitzades a la documentació de preus de transferència.

No obstant això el que estableix la lletra c), no tindrà la consideració de sanciones a estos efectes, la sanció per infracció derivada de la presentació de documentació incompleta quan no dificulte greument la quantificació o determinació del valor de mercat.

1. Procediment amistós sol·licitat a l'empara d'un Conveni Fiscal.

   En estos casos caldrà estar al que disposa el Conveni Fiscal que siga aplicable. En general, els Convenis Fiscals en vigor a Espanya no limiten l'accés a un procediment amistós en cas de sanciones greus, encara que sí que poden existir limitacions a l'accés a l'arbitratge quan s'haja impost una sanció de les previstes en l'apartat 10 de la Disposició addicional primera del text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents  i esta siga firme.

   Per tant, si el conveni no preveu restriccions en el procediment amistós com a conseqüència de l'existència de sanciones greus firmes, el procediment amistós es desenvoluparà sense cap particularitat i tindrà prioritat pel que fa a la tramitació dels recursos o reclamacions internes, que se suspendran fins la finalització del procediment amistós.

   Al contrari, si el conveni restringix l'accés a l'arbitratge en un supòsit de sanció greu firme, en cas que coexistisquen un procediment amistós i al mateix temps un recurs administratiu o judicial relatiu a la sanció, caldrà esperar a què recaiga una resolució ferma sobre la sanció (veure FAQ).

2. Procediment amistós sol·licitat a l'empara del Conveni d'Arbitratge.

   L'article 23 del Reglament de procediments amistosos establix que no es tramitarà el procediment amistós si les empreses de les que es tracte han sigut objecte d'una sanció greu amb caràcter firme. En el cas d'Espanya tenen la consideració de sanciones greus les enumerades en l'apartat 10 de la Disposició addicional primera  del   text refós  de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents (veure la qüestió 3.a d'este apartat relatiu a Sanciones).

   En el mateix sentit l'article 28 del Reglament de procediments amistosos assenyala que es denegarà motivadament l'inici del procediment amistós quan s'haguera interposat amb caràcter firme una sanció greu en els termes definits en el Conveni d'Arbitratge.

   A sensu contrari mentres una sanció no siga firme, és a dir, estiga recorreguda en via administrativa o judicial, es podrà admetre l'inici d'un procediment amistós, però en este cas i tal com establix l'apartat 9 de la Disposició addicional primera del   text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents  es procedirà a la suspensió de la tramitació del procediment amistós fins tant es dicte sentència ferma.

3. Procediment amistós sol·licitat a l'empara de la Directiva.

   En este cas el Reglament de procediments amistosos permet l'admissió d'un procediment amistós sol·licitat a l'empara de la Directiva en els casos en què a l'obligat tributari se li hagen imposat sanciones greus firmes.

   Malgrat el que s'ha esmentat anteriorment, l'article 43 del Reglament de procediments amistosos assenyala que, es denegarà l'accés a la comissió consultiva prevista en l'article 42 del Reglament de procediments amistosos (veure apartat relatiu a arbitratge) quan s'hagen impost amb caràcter firme les penes i sanciones a què es referix l'apartat 10 de la Disposició addicional primera  del   text refós  de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents

   En cas que la sanció no siga firme per estar recorreguda, s'impedirà l'accés a la comissió arbitral fins que recaiga resolució ferma en via administrativa o judicial en relació amb la sanció (veure FAQ).