Determinació del rendiment íntegre

Cal distingir.

• En el supòsit d'interessos i altres retribucions pactades o estimades per la cessió a tercers de capitals propis

  Si la retribució és dinerària, la integració en la base imposable d'estos rendiments s'efectuarà per l'import íntegre, sense descomptar la retenció practicada sobre este rendiment.

  Si la retribució és en especie, s'integrarà en la base imposable la valoració del rendiment (valor de mercat del bé, dret o servici rebut) més l'ingrés a compte, fora que este haguera sigut repercutit al titular del rendiment (Art. 43.2 Llei IRPF ).

  Les prestacions de béns o drets susceptibles de generar rendiments del capital mobiliari es presumiran retribuïdes, llevat que hi haja una prova en contra. En defecte de prova en contrari, la valoració de la renda estimada en el supòsit de préstecs i operacions de captació o utilització de capitals aliens en general, s'efectuarà aplicant l'interés legal dels diners que es trobe en vigor l'últim dia del període impositiu, el 3 per 100 per a l'exercici 2020.

• En el supòsit d'operacions sobre actius financers

  La integració en la base imposable dels rendiments derivats de la transmissió, reemborsament, amortització, canvi o conversió de qualsevol classe d'actius financers (rendiments implícits), s'efectuarà d'acord amb les següents regles:

  1. El còmput de cada  rendiment ha d'efectuar-se, individualment, per cada títol o actiu, per diferència entre els valors d'alienació, amortització o reemborsament i d'adquisició o subscripció.
  2. Les despeses accessòries d'adquisició i alienació, sempre que siguen satisfets per l'adquirent (valor d'adquisició) o transmitent (valor d'alienació o reemborsament) i es justifiquen adequadament, hauran de computar-se per a la quantificació del rendiment obtingut.

  3. Els rendiments negatius s'integraran amb els rendiments positius, excepte en el cas que el contribuent haguera adquirit actius financers homogenis d'aquí als dos mesos anteriors o posteriors a estes transmissions, cas en què, estos rendiments negatius s'integraran a mesura que es transmeten els actius financers que romanguen en el patrimoni del contribuent [Art. 25.2 b) Llei IRPF].

     Vegeu també en relació amb esta última regla  l'article 8 del Reglament  IRPF "Concepte de valors o participacions homogenis".

  En conseqüència, l'import del rendiment del capital mobiliari es determinarà efectuant la següent operació:

  Rendiment = Valor alienació o reemborsament - Valor adquisició o subscripció

  A estos efectes, es considerarà com major valor d'adquisició o subscripció, o com menor valor de transmissió, reemborsament o amortització, l'import de les despeses i els tributs inherents a estes operacions satisfets, que es justifiquen adequadament, sense que tinguen tal consideració les retencions o ingressos a compte efectuats.

  Quant a la retenció:

  Com a regla general, els rendiments del capital mobiliari derivats dels actius financers estan subjectes a retenció o a ingrés a compte.

  Malgrat el que s'ha esmentat anteriorment, no existix obligació de practicar retenció o ingrés a compte sobre els següents rendiments (Art. 75.3 Reglament IRPF ):

  • Rendiments dels valors emesos pel Banc d'Espanya que constituïsquen intrument regulador d'intervenció en el mercat monetari i els rendiments de les Lletres del Tresor. No obstant això, estan subjectes a retenció o ingrés a compte els rendiments derivats de contractes de comptes basades en operacions sobre Lletres del Tresor que es formalitzen amb entitats de crèdit i altres institucions financeres.
  • Els rendiments de comptes a l'exterior satisfets o abonats per establiments permanents a l'estranger d'entitats de crèdit i establiments financers residents a Espanya.
  • Les primes de conversió d'obligacions en accions.
  • Els rendiments derivats de la transmissió o reemborsament d'actius financers amb rendiment explícit, sempre que complisquen els requisits següents:
    1. Que estiguen representats mitjançant anotacions en compte.
    2. Que es negocien en un mercat secundari oficial de valors espanyol.

  Tanmateix, estan subjectes a retenció o ingrés a compte els rendiments derivats de contractes de comptes basades en operacions sobre els valors anteriors que es formalitzen amb entitats de crèdit i altres institucions financeres.

  Esquema del Règim fiscal del Deute Públic de l'Estat

  Règim fiscal del Deute Públic de l'Estat

  (*) Està subjecta a retenció la part del rendiment que equivalga al cupó corregut en les transmissions dels valors esmentats quan es realitzen durant els 30 dies immediatament anteriors al venciment del cupó per un contribuent de l'IRPF a un contribuent de l'impost sobre societats o a una persona o entitat no resident en territori espanyol. (Tornar)
  Modalitats	Quantificació del rendiment	Retenció
  1. Lletres del Tresor	Valor d'alienació - Valor adquisició	No
  2. Bons de l'Estat	Cupó: import íntegre	Sí
  	Valor d'alienació - Valor adquisició	No (*)
  3. Obligacions de l'Estat	Cupó: import íntegre	Sí
  	Valor d'alienació - Valor adquisició	No (*)
  4. Comptes financers en Lletres, Bons i Obligacions	Valor d'alienació - Valor adquisició	Sí