17. Rendiments del treball percebuts per treballs efectivament realitzats a l'estranger, amb el límit de 60.100 euros anuals
Normativa: Arts. 7.p) Llei IRPF i 6 Reglament IRPF
Requisits
Estan exempts els rendiments de treball percebuts per treballs efectivament realitzats a l'estranger quan es donen els següents requisits:
a) Que els treballs es realitzen per a una empresa o entitat no resident a Espanya o un establiment permanent radicat a l'estranger .
En particular, quan l'entitat destinatària dels treballs estiga vinculada amb l'entitat ocupadora del treballador o amb aquella en la que preste els seus servicis, s'entendran que els treballs s'han realitzat per a l'entitat no resident quan d'acord amb el que preveu l'article 18.5 de la LIS puga considerar-se que s'ha prestat un servici intragrup a l'entitat no resident perquè el citat servici produïsca o puga produir un avantatge o utilitat a l'entitat destinatària.
Nota: per a l'aplicació d'esta exempció a les rendes obtingudes a l'estranger per funcionaris destacats en organismes internacionals vegeu la sentencia del Tribunal Suprem núm. 428/2019, de 28 de març (ROJ: STS 1056/2019).
b) Que en el territori en què es realitzen els treballs s'aplique un impost de naturalesa idèntica o anàloga a la de l'IRPF i no es tracti d'un país o territori qualificat reglamentàriament com paradís fiscal.
Es considera complit este requisit quan el país o territori en el que es realitzen els treballs tinga subscrit amb Espanya un conveni per a evitar la doble imposició internacional que continga clàusula d'intercanvi d'informació. Per a la resta de països (amb els que no existisca Conveni), caldrà estar a l'existència d'un impost idèntic o anàleg.
Pot accedir al llistat de Convenis de doble imposició firmats per Espanya en el web de l'AEAT https://sede.agenciatributaria.gob.es.
Atenció: si bé l'article 7.p) de la Llei de l'IRPF es referix expressament a "paradisos fiscals" ha de tindre's en compte que, segons la nova disposició addicional dècima de la Llei 36/2006, de 29 de novembre, de mesures per a la prevenció del frau fiscal, totes referències efectuades en la normativa de l'IRPF a paradisos fiscals, a països o territoris amb els que no existisca efectiu intercanvi d'informació, o de nul·la o baixa tributació s'entendran efectuades a la definició de jurisdicció no cooperativa que establix la disposició addicional primera de l'esmentada Llei 36/2006, en la seua redacció vigent a partir d'11 de juliol de 2021, i que es comenta en al capítol 10 d'este manual.
No obstant això, mentres no s'aprove per Ordre Ministerial els països o territoris que tenen la consideració de jurisdicció no cooperativa, tindran esta consideració els països o territoris prevists en el Reial decret 1080/1991, de 5 de juliol, pel qual es determinen els països o territoris que es consideren com paradisos fiscals (disposició transitòria segona de Llei 36/2006, de 29 de novembre).
Vegeu la relació de països i territoris qualificats reglamentàriament com paradisos fiscals i les notes sobre la citada relació de països i territoris que figuren en el Capítol 10 d'este manual.
Quantificació de l'import exempt
L'exempció tindrà un límit màxim de 60.100 euros anuals.
Per al càlcul de la retribució corresponent als treballs realitzats a l'estranger, hauran de prendre's en consideració els dies que efectivament el treballador ha estat desplaçat a l'estranger, així com les retribucions específiques corresponents als servicis prestats a l'estranger.
A estos efectes, la Sentencia del Tribunal Suprem número 274/2021, de 25 de febrer de 2021, recaiguda en recurs de casació núm. 1990/2019. (ROJ: STS 607/2021), ha fixat com a criteri interpretatiu que han d'entendre's compresos per al còmput de l'import de l'exempció els dies de desplaçament al país de destí o de retorn a Espanya.
Per al càlcul de l'import dels rendiments meritats cada dia pels treballs realitzats a l'estranger, al marge de les retribucions específiques corresponents als citats treballs, s'aplicarà un criteri de repartiment proporcional tenint en compte el número total de dies de l'any.
Incompatibilitat amb el règim d'excessos
Finalment, esta exempció és incompatible, per als contribuents destinats a l'estranger, amb el règim d'excessos exclosos de tributació per retribucions percebuts per empleats d'empreses i funcionaris destinats a l'estranger prevists en l'article 9.A.3.b) del Reglament de l'IRPF, sigui quin sigui el seu import. El contribuent podrà optar per l'aplicació del règim d'excessos en substitució d'esta exempció.
A diferència del règim d'excessos de l'article 9.A.3.b) del Reglament de l'IRPF, són compatibles amb l'exempció per treballs realitzats a l'estranger, les quantitats percebudes en concepte de desplaçament i estada a les que resulte d'aplicació el règim general de dietes exceptuades de gravamen de l'article 9.A.3.a) del Reglament de l'IRPF.
Exemple :
El senyor J.L.M. va anar enviat per la seua empresa des del dia 1 d'abril a 30 de juny de 2022 a una empresa filial situada al Brasil per tal de la formació i perfeccionament del personal d'esta filial. Una vegada realitzat este treball, el senyor J.L.M. retorne a Espanya, continuant en l'empresa en el seu règim normal de treball i salari.
Com a retribució especifica pels servicis prestats a l'estranger el senyor J.L.M va percebre la quantitat de 10.250 euros.
Així mateix, per a cobrir les despeses corresponents a desplaçament i manutenció durant la seua estada al Brasil l'empresa compre i pagament els bitllets d'avió i li abone 80 euros al dia durant els tres mesos que va prestar els seus servicis en la filial per a despeses de manutenció.
Determinar l'import exempt de la retribució corresponent als treballs realitzats a l'estranger, sabent que el salari anual que percep de la seua empresa ascendix a 75.000 euros.
Solució:
Al complir-se, segons les dades de l'exemple, els requisits establits per la normativa de l'IRPF, procedix aplicar l'exempció de la qual quantificació s'efectua de la següent manera:
a) Retribucions meritades durant els dies d'estada a l'estranger:
- Corresponent al salari: (75.000 ÷ 365) x 91 = 18.698,63
- Corresponent als servicis prestats a l'estranger (*) = 10.250
- Total (18.698,63 + 10.250) = 28.948,63
(*) Els bitllets d'avió i les despeses de manutenció diaris estan exempts perquè no superen el límit legal. Vegeu l'apartat sobre dietes i assignacions per a despeses de viatge exemptes en el Capítol 3 d'este manual. (Tornar)
b) Import de l'exempció: (18.647,54 + 10.250) = 28.948,63 (**)
(**) Este import entra dins del límit màxim d'exempció anual que són 60.100,00 euros