Àmbit d'aplicació
Normativa: Art. 113 Reglament IRPF
Per a l'aplicació d'este règim especial els contribuents han de complir les següents condicions:
-
Que no hagen sigut residents a Espanya durant els cinc períodes impositius anteriors a aquell en el que es produïsca el seu desplaçament a territori espanyol.
En relació amb els cinc períodes impositius a computar a l'efecte del compliment d'este requisit, es pren com a referència l'any d'adquisició de residència i no l'any de desplaçament.
A estos efectes també, s'haurà d'estar al disposat l'article 9.1 de la Llei de l'IRPF, que regula la residència fiscal a Espanya de les persones físiques.
Atenció: a partir d'1 de gener de 2023 es reduïx de deu a cinc anys el període previ de no residència a Espanya.
-
Que el desplaçament a territori espanyol, ja siga durant el primer any d'aplicació del règim o l'any anterior, es produïsca com a conseqüència d'alguna de les següents circumstàncies:
-
Contracte de treball
Quan el desplaçament siga conseqüència d'un contracte de treball, a excepció de la relació laboral especial dels esportistes professionals regulada pel Reial decret 1006/1985, de 26 de juny.
S'entendrà complida esta circumstància quan es complisca qualsevol de les següents condicions:
-
Quan s'inicie una relació laboral, ordinària o especial diferent de l'anteriorment indicada (la dels esportistes professionals), o estatutària amb un ocupador a Espanya.
La cessació de la relació laboral amb l'empresa que va motivar, de forma real i efectiva, el desplaçament a territori espanyol, donant lloc a una situació temporal de desocupació o inactivitat per causes alienes a la voluntat del contribuent, i el començament a continuació d'una nova relació laboral en què es complisquen també els requisits establits en l'article 93 de la Llei de l' IRPF, no suposa l'exclusió del règim tenint en compte que la finalitat del règim és atreure a Espanya als subjectes compresos en l'aplicació del règim i que esta finalitat de cap manera resulta incompatible amb el fet anterior.
-
Quan el desplaçament siga ordenat per l'ocupador i existiu una carta de desplaçament d'este.
-
Quan el desplaçament, sense ser ordenat per l'ocupador, es dega a que l'activitat laboral s'oferisca a distancia, mitjançant l'ús exclusiu de mitjans i sistemes informàtics, telemàtics i de telecomunicació.
En particular, s'entendrà complida esta circumstància en el cas de treballadors per compte aliè que compten amb el visat per a teletreball de caràcter internacional previst en la Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport als emprenedors i la seua internacionalització.
Novetat 2023: podran aplicar este règim als treballadors que es desplauen a Espanya per a treballar a distancia.
-
-
Adquisició de la condició d'administrador d'una entitat
Quan el desplaçament siga conseqüència de l'adquisició de la condició d'administrador d'una entitat, independentment del seu percentatge de participació en el capital social de la mateixa, excepte en el supòsit de què l'entitat tinga la consideració d'entitat patrimonial, cas en què l'administrador no podrà tindre una participació en esta entitat que determine la seua consideració d'entitat vinculada en els termes prevists en l'article 18 de la LIS (és a dir, per poder acollir-se a este règim especial ha de tindre una participació inferior al 25 per 100 en el capital de la mateixa).
A estos efectes, s'entendrà per entitat patrimonial i que, per tant, no realitza una activitat econòmica, aquella en la que més de la mitat del seu actiu estiga constituït per valors o no estiga afecte a una activitat econòmica tenint en compte la mitja dels balanços trimestrals de l'exercici de l'entitat.
-
Realització a Espanya d'una activitat emprenedora
Quan el desplaçament siga conseqüència de la realització a Espanya d'una activitat econòmica qualificada d'emprenedora, d'acord amb el procediment descrit en l'article 70 de la Llei 14/2013.
Activitat emprenedora:
D'acord amb l'article 70 de la Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport als emprenedors i la seua internacionalització (BOE de 28 de setembre), té la consideració d'activitat emprenedora aquella activitat econòmica que reunisca els següents requisits:
-
Que tinga c arácter innovador i/o especial interés econòmic per a Espanya.
Es considerarà que té este caràcter innovador quan la seua finalitat siga resoldre un problema o millorar una situació existent mitjançant el desenvolupament de productes, servicis o processos nous o millorats substancialment en comparació de l'estat de la tècnica i que porte implícit un risc de fracasse tecnològic, industrial o en el propi model de negoci. En concret, s'entendrà complit este requisit quan es complisca com a mínim una de les condicions establides per l'apartat 3 de l'article 4 de l'Ordre PCM/825/2023, de 20 de juliol.
-
Que haja sigut qualificada de tal per un informe favorable emés per ENISA (Empresa Nacional d'Innovació, SA), en els termes prevists en l'esmentat article 70 de la Llei 14/2013.
Pel que fa al cas, en el cas dels ciutadans de la UE i estrangers als que els siga aplicable el dret de la UE per ser beneficiaris dels drets de lliure circulació i residència hauran de sol·licitar el citat informe amb caràcter previ al seu desplaçament a territori espanyol, a través de la Direcció General d'Indústria i de la Xicoteta i Mitjana Empresa. Este informe té caràcter preceptiu i serà evacuat en el termini de 10 dies hàbils des que ENISA reba la corresponent sol·licitud.
Igualment hauran de disposar d'este informe els contribuents que hagueren optat per l'aplicació d'este règim especial, si amb posterioritat volen iniciar una activitat econòmica que tinga caràcter emprenedor diferent, si escau, d'aquella que va motivar el seu desplaçament a territori espanyol.
-
Que el contribuent que es desplaça a territori espanyol per a l'exercici d'esta activitat emprenedora, dispose de l'autorització de residència amb caràcter previ a este desplaçament.
-
-
Realització a Espanya d'una activitat econòmica per part d'un professional altament qualificat que preste servicis en empreses emergents en el sentit de l'article 3 de la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema d'empreses emergents:
A l'efecte de la consideració d'empresa emergent, vegeu el concepte previst en el Capítol 3.
Precisió : s'entendrà com a professionals altament qualificats a aquells professionals que compten amb la titulació a la que es referix l'article 71 de la citada Llei 14/2013. En particular, s'entendrà complida esta circumstància quan el contribuent dispose de l'autorització de residència amb caràcter previ al seu desplaçament a territori espanyol.
-
Realització a Espanya d'una activitat econòmica per part d'un professional altament qualificat que duga a terme activitats de formació, investigació, desenvolupament i innovació, percebent per això una remuneració que represente en conjunt més del 40 per 100 de la totalitat dels seus rendiments empresarials, professionals i del treball personal.
Precisió : es considerarà que es duen a terme activitats de formació, investigació, desenvolupament i innovació quan concórrega algun dels supòsits recollits en l'article 72 de la Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport als emprenedors i la seua internacionalització. En particular, s'entendrà complida esta circumstància quan el contribuent dispose de l'autorització de residència amb caràcter previ al seu desplaçament a territori espanyol.
-
-
Que no obtinga rendes que es qualificarien d'obtingudes mitjançant un establiment permanent situat en territori espanyol tret dels supòsits de realitzar a Espanya una activitat emprenedora o una activitat econòmica per part de professionals altament qualificats que donen dret a acollir-se a este règim especial.
Precisió : conforme al que disposa l'article 93.1 c) de la Llei de l'IRPF, les úniques activitats econòmiques que podran desenvolupar els contribuents acollits a este règim són l'activitat econòmica de caràcter emprenedor, la prestació de servicis a empreses emergents o les activitats de formació, investigació, desenvolupament i innovació previstes.