Reduccions per aportacions a la mutualitat de previsió social a prima fixa d'esportistes professionals i d'alt nivell

Normativa: disposició addicional onzena Llei IRPF

Els esportistes professionals i d'alt nivell podran reduir la base imposable general en l'import de les aportacions realitzades a la mutualitat de previsió social a prima fixa d'esportistes professionals, amb les següents especialitats:

1. Requisits subjectius

La condició de mutualista i assegurat haurà de recaure, si més no, en l'esportista professional o d'alt nivell.

A estos efectes es consideren:

• Esportistes professionals: els inclosos en l'àmbit d'aplicació del Reial decret 1006/1985, de 26 de juny, pel qual es regula la relació laboral especial dels esportistes professionals.

• Esportistes d'alt nivell: els inclosos en l'àmbit d'aplicació del Reial decret 971/2007, de 13 de juliol, sobre esportistes d'alt nivell i alt rendiment (BOE de 25 de juliol).

2. Requisits objectius

Les contingències que poden ser objecte de cobertura són les previstes per als plans de pensions en l'article 8.6 de la seua norma reguladora, és a dir, en  el text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre.

Les contingències que poden ser objecte de cobertura són  les següents: jubilació, incapacitat laboral total i permanent per a la professió habitual o absoluta i permanent per a qualsevol treball, i la gran invalidesa; defunció i dependència severa o gran dependència del partícip.

3. Límit màxim de reducció

1. Aportacions anuals màximes que poden donar dret a reduir la base imposable

   Les aportacions anuals no podran excedir la quantitat de 24.250 euros anuales, incloses les aportacions efectuades pels promotors en concepte de rendiments del treball.

   No s'admetran aportacions una vegada que finalitze la vida laboral com esportista professional o es produïsca la pèrdua de la condició d'esportista d'alt nivell en els termes i condicions que s'establisquen reglamentàriament.

2. Límit màxim de reducció

   Les aportacions, directes o imputades, així com, si escau, els excessos procedents dels exercicis 2018 a 2022 pendents de reducció, podran ser objecte de reducció exclusivament en la part general de la base imposable. Com a límit màxim s'aplicarà la menor de les següents quantitats:

   1. Suma dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques percebuts individualment pel contribuent en l'exercici.

   2. 24.250 euros anuals.

4. Excés d'aportacions

1. Excessos pendents de reduir d'aportacions realitzades en els exercicis anteriors

   Les aportacions que no hagueren pogut ser objecte de reducció en la base imposable per insuficiència de la mateixa o per aplicació dels límits màxims de reducció fiscal legalment establits, podran reduir-se en present exercici, sempre que el contribuent haguera sol·licitat en la declaració corresponent als exercicis 2018 a 2022 poder reduir l'excés en els cinc exercicis següents.

   La reducció de l'excés, que s'efectuarà amb subjecció als límits màxims que a continuació es comenten, es realitzarà amb prioritat a la que corresponga a les aportacions efectuades en l'exercici.

2. Excés d'aportacions corresponents a l'exercici

   Les aportacions realitzades l'any 2023 que no hagueren sigut objecte de reducció en la base imposable per insuficiència de la mateixa o per aplicació del límit comentat en la lletra a) anterior podran reduir-se en els cinc exercicis següents.

   En eixe supòsit, el contribuent haurà de complimentar, dins de l'apartat I de la declaració, les caselles [0488] i [0489], en l'última de les quals es farà constar l'import de les aportacions i contribucions realitzades el 2023.

   Atenció: les quantitats corresponents als excessos pendents de reduir d'aportacions realitzades en els exercicis 2018 a 2022 pendents d'aplicar a l'inici de l'exercici, les aplicades en la declaració i el romanent pendent d'aplicació en exercicis futurs així com com l'excés d'aportacions corresponents a l'exercici 2023  no aplicades import del qual se sol·licita poder reduir en els 5 exercicis següents, ha de fer-se constar en l'annex C.4 de la declaració en l'apartat"Excés no reduït de les aportacions a la mutualitat de previsió social d'esportistes professionals pendents de reduir en els exercicis següents".

5. Disposició de drets consolidats

Els drets consolidats dels mutualistes només podran fer-se efectius:

• En els mateixos supòsits prevists en l'article 8.8 del Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre, pel qual s'aprova el text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions (desocupació de llarga durada o de malaltia greu) i, 

• Addicionalment, una vegada transcorregut un any des que finalitze la vida laboral dels esportistes professionals o des que es perda la condició d'esportista d'alt nivell.

La disposició dels drets consolidats, totalment o parcialment, en supòsits diferents dels anteriors, determinarà l'obligació per al contribuent de reposar en la base imposable les reduccions indegudament realitzades, amb la pràctica de les autoliquidacions complementàries, que inclouran els interessos de demora que procedisquen, en el termini que mitjance entre la data de disposició anticipada i la finalització del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es realitze la disposició anticipada.

Les quantitats percebudes que excedisquen l'import de les aportacions realitzades, incloent, si escau, les contribucions imputades pel promotor, tributaran com a rendiment del treball durant el període impositiu en què es perceben.

6. Supòsit especial: unes altres aportacions a la mutualitat de previsió social d'esportistes professionals i d'alt nivell

Sense perjudici del règim especial de reduccions per aportacions a la mutualitat de previsió social a prima fixa d'esportistes professionals i d'alt nivell que acabem de comentar, els esportistes professionals i d'alt nivell, encara que hagen finalitzat la seua vida laboral com esportistes professionals o hagen perdut la condició d'esportistes d'alt nivell, podran realitzar aportacions, baix el règim general, a la mutualitat de previsió social d'esportistes professionals i d'alt nivell.

Tales aportacions podran ser objecte de reducció de la base imposable, en la quantia que tinga per objecte la cobertura de les contingències previstes en l'article 8.6 del text refós de la Llei de regulació dels Plans i Fons de Pensions, sempre que es complisquen els requisits anteriorment comentats per a les aportacions a sistemes de previsió social en general.

Com a límit màxim conjunt de reducció d'estes aportacions s'aplicarà l'indicat en este mateix Capítol per a les aportacions i contribucions a sistemes de previsió social.

Recorde: la base liquidable general i la base liquidable de l'estalvi no poden resultar negatives com a conseqüència de l'aplicació de les reduccions fins ara comentades.