A. Deducció per inversions en produccions cinematogràfiques i sèries audiovisuals espanyols (art. 36.1 LIS)

Beneficiaris de la deducció

Normativa: vegeu també l'art.39.7  LIS

1. Productors: els contribuents que realitzen les produccions espanyoles de llargmetratges i curtmetratges cinematogràfics i de sèries audiovisuals de ficció, animació o  documental.

   Les claus per a la delimitació del concepte de productor, a l'efecte d'esta deducció són:

   • Iniciativa: entesa com capacitat de decisió sobre la realització de l'obra i seu factura (entés el terme no com a document que reflectix un preu sinó com factura o manera de quedar definitivament plasmada l'obra);

   • Responsabilitat o  assumpció del risc de producció;

   • Titularitat dels drets derivats de la propietat de l'obra audiovisual.

   Criteri fixat en la Resolució del TEAC de 12 de març de 2020 (reclamació núm. 00/04680/2017/00/00) i reiterat en Resolució del TEAC de 22-09-2022 (reclamació núm. 00/00530/2022/00/00)

2. Finançadors: des de l'1 de gener de 2021, es permet que puguen aplicar esta deducció, en les mateixes condicions que els productors que generen  el dret a la mateixa,  els empresaris o professionals,  que participen en el finançament de produccions espanyoles de llargmetratges, curtmetratges cinematogràfics, sèries audiovisuals de ficció, animació o documental, quan es donen les següents circumstàncies:

   • Que aporten quantitats en concepte de finançament, per a sufragar la totalitat o part dels costos de la producció, així com les despeses per a l'obtenció de còpies, publicitat i promoció a càrrec del productor fins el límit del 30  per 100 dels costos de producció.

     Moment en què ha d'aportar-se  el finançament:

     • Les quantitats destinades a  finançar costos de producció podran aportar-se en qualsevol fase de la producció, amb caràcter previ o posterior al moment en què el productor incórrega en els citats costos de producció  fins l'obtenció dels certificats a què es referix la lletra a ’) de l'apartat 1 de l'article 36 de la LIS.

     • Les  quantitats destinades a  finançar despeses per a obtenció de còpies, publicitat i promoció a càrrec del productor podran aportar-se amb caràcter previ o posterior al moment en què el productor incórrega en els citats despeses, però mai després del període impositiu en què el productor incórrega en els mateixos.

   • Que no adquirisquen  drets de propietat intel·lectual o d'una altra índole respecte dels resultats de la producció, de la qual propietat haurà de ser si més no del productor.

   • Que no estiguen vinculats, en el sentit de l'article 18 de la LIS, amb el contribuent que genere el dret a la deducció (el productor).

Base de deducció

La base de la deducció estarà constituïda pel cost total de la producció, així com per les despeses per a l'obtenció de còpies i les despeses de publicitat i promoció a càrrec del productor fins el límit per a ambdós del 40 per 100 del cost de producció.

Com a mínim el 50 per 100 de la base de la deducció haurà de correspondre's amb despeses realitzades en territori espanyol.

En el supòsit d'una coproducció, els imports es determinaran, per a cada coproductor, en funció del seu respectiu percentatge de participació en aquella.

La base de la deducció es minorarà en l'import de les subvencions rebudes per a finançar les inversions que generen dret a deducció.

Percentatge de deducció i import màxim de la deducció

a. Percentatge

Les  inversions en produccions espanyoles de llargmetratges i curtmetratges cinematogràfics i de sèries audiovisuals de ficció, animació o documental, que permeten la confecció d'un suport físic previ a la seua producció industrial seriada donaran dret al productor o als contribuents que participen en el finançament (finançador), a una deducció  que serà:

• Del 30 per 100 respecte del primer milió de base de la deducció.

• Del 25 per 100 sobre l'excés d'este import.

Quant a la definició de produccions espanyoles de llargmetratges i curtmetratges cinematogràfics i de sèries audiovisuals de ficció, animació o documental, vegeu l'article 4 de la Llei 55/2007, de 28 de desembre, del Cinema (BOE 29 de desembre).

b. Import màxim de la deducció

• Per al productor: 

  • En general, l'import d'esta deducció no podrà ser superior a 20 milions d'euros .

  • En el cas de sèries audiovisuals, la deducció es determinarà per episodi i el límit a què es referix el paràgraf anterior serà de 10 milions d'euros per cada episodi produït.

  En el supòsit d'una coproducció, els imports que acabem d'indicar es determinaran, per a cada coproductor, en funció del seu respectiu percentatge de participació en aquella. 

  Novetat 2023: s'incrementa de 10 a 20 milions d'euros l'import màxim de la deducció, excepte per al cas de sèries audiovisuals, que serà de 10 milions d'euros per cada episodi produït

• Per al finançador: encara que  pot determinar l' import de la deducció en les mateixes condicions que s'hagueren aplicat al productor, sempre que hagen sigut generades per este últim, l'import màxim de la mateixa  serà el resultat de multiplicar per 1,20 l'import de les quantitats que haja aportat per a finançar els citats costos de producció i les despeses per a l'obtenció de còpies, publicitat i promoció a càrrec del producte.

  L'excés de deducció podrà ser aplicat pel productor que haja generat el dret a la mateixa.

Recorde: en el cas del finançador, podrà aplicar la deducció prevista en l'apartat 1 de l'article 36 de  la LIS quan aporte quantitats destinades a finançar la totalitat o part dels costos de la producció, així com les despeses per a l'obtenció de còpies, publicitat i promoció a càrrec del productor fins el límit del 30 per 100 dels costos de producció.

Requisits

Per a l'aplicació de la deducció establida en este apartat, serà necessari el compliment dels següents requisits:

1. Que la producció obtinga el corresponent certificat de nacionalitat i el certificat que acredite el caràcter cultural en relació amb seu contingut, la seua vinculació amb la realitat cultural espanyola o la seua contribució a l'enriquiment de la diversitat cultural de les obres cinematogràfiques que s'exhibixen a Espanya, emesos per l'Institut de Cinematografia i de les Arts Audiovisuals, o per l'òrgan corresponent de la comunitat autònoma amb competència en la matèria.

   En relació amb el certificat de nacionalitat vegeu respecte d'això l'article 5 del Reial decret 1084/2015, de 4 de desembre, en desenvolupament del que estableix l'article 5 de la Llei 55/2007, del Cinema.

   Estos certificats seran vinculants per a l'Administració tributària competent en matèria d'acreditació i aplicació dels anteriors incentius fiscals i identificació del productor beneficiari, independentment del moment d'emissió dels mateixos.

2. Que es lliure una còpia nova i en perfecte estat de la producció en la Filmoteca Espanyola o la filmoteca oficialment reconeguda per la respectiva comunitat autònoma.

En resum:

Límits

1. Límit general: l'import d'esta deducció, conjuntament amb la resta d'ajuts percebudes pel contribuent, no podrà superar el 50 per 100 del cost de producció.

2. Límits incrementats

   No obstant això, este límit s'eleva fins:

   • El 85 per 100 per als curtmetratges.

   • El 80 per 100 per a les produccions dirigides per una persona que no haja dirigit o codirigit més de dos llargmetratges qualificats per a la seua explotació comercial en sales d'exhibició cinematogràfica, del qual pressuposat de producció no supere 1.500.000 euros.

   • El 80 per 100 en el cas de les produccions rodades íntegrament en alguna de les llengües cooficials diferents al castellà que es projecten a Espanya en este idioma cooficial o subtitulat.

   • El 80 per 100 en el cas de produccions dirigides exclusivament per persones amb un grau de discapacitat igual o superior al 33 per 100 reconegut per l'òrgan competent.

   • El 75 per 100 en el cas de produccions realitzades exclusivament per directores.

   • El 75 per 100 en el cas de produccions amb un especial valor cultural i artístic que necessiten un suport excepcional de finançament segons els criteris que s'establisquen mitjançant Ordre Ministerial o en les corresponents convocatòries d'ajuts.

   • El 75 per 100 en el cas dels documentals.

   • El 75 per 100 en el cas de les obres d'animació del qual pressuposat de producció no supere 2.500.000 euros.

   • El 60 per 100 en el cas de produccions transfrontereres finançades per més d'un Estat membre de la Unió Europea i en les que participen productors de més d'un Estat membre.

   • El 60 per 100 en el cas de coproduccions internacionals amb països iberoamericans.